（四川水利职业技术学院）
【摘要】随着中国税制的深化改革，加之经济结构调整，为水利施工行业提出了各种新要求。营业税改征增值税，简称“营改增”，解决了征税对象界限模糊的问题，同时还避免了重复征税问题的存在。对于水利施工行业而言，营改增主要是对企业的财务管理产生了一定的影响。本论文针对营改增对水利施工行业的影响进行研究并具有针对性地提出应对策略。
【关键词】水利施工行业；营改增；影响研究；对应策略
引言：
从2011年开始，中国启动了税制改革，营业税改征增值税，简称“营改增”，同时，国家税务总局针对营改增的运行情况出台了相关政策。2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，在分税制改革后，营改增使得企业的税负有所降低，使得原有的营业税得到了弥补。自营改增税制在水利施工企业中运营，存在着不确定性的因素而使得营改增的理论研究与实际操作存在差距。税收政策的改革对水利施工企业的财务会计等产生一定的影响是必要的，这就需要针对营改增对水利施工行业的影响进行研究，并提出有效对策，以确保营改增税制在水利施工行业中顺利实施，以使水利施工行业健康发展。
一、营改增在水利施工行业中推行的必要性
水利施工行业在工程施工中，需要涉及的成本包括材料、设备以及人工费用，还会产生一些间接费用。营业税的全额缴纳，材料费和设备费用都包含在内，所产生的进项税额被纳入到成本中，其中还包括增值税进项税额。事实在应该缴纳的营业税中，就已经在增值税进项税额征收了3%营业税。这就出现了重复征税的现象[1]。水利施工行业中推行营改增之后，在施工中所购进的设备、材料等等，虽然会产生进项税额，但是并不被计入到施工成本中，从而避免了重复纳税。
中国的税收征收管理体制受到信息技术的影响，使得水利施工行业的“营改增”获得了在信息技术的支撑下有所保障。关于营改增的税制改革，中国首先在上海试运行，被规划到交通运输业和部分服务业。从营改增运行的实际情况来看，企业实施营改增后，总体税负有所减轻，虽然部分单位的税负呈现出上升的趋势，但是，经过及时地采取补救措施而使得税负恢复了正常。这些都为水利施工行业启动营改增的税制提供了借鉴。
二、营改增对水利施工行业所产生的影响
（一）营改增对水利施工行业所产生的税负影响
水利施工行业在营业税期间，税率几乎都会维持在3%。水利施工行业在执行营改增后，由于增值税的交纳而使得税率提升了8个百分点。由于税负的增加，使得水利施工行业的成本也相应地增加。水利施工行业关于到中国的水利基础设施建设，本身基础设施的成本就比较高，营改增后，水利施工行业就会大大受益。
在税收的计算方法上，营改增后不再执行营业税的计算方法，而是以销售税额为准，企业的税率与水利施工行业所获得的利润直接挂钩。也就是说，水利施工行业所获得的利润对税率会产生直接的影响。如果企业的基础成本较高，营业成本在可抵扣项目中所占有的比例就相对较小，而需要缴纳的增值税也就要少一些。所以，对于水利施工行业而言，可谓是增值税的受益者。水利施工行业大大运行成本以及所获得的经济效益都会对税负产生一定的影响。营改增还可以降低水利施工行业的毛利率，由此而降低了水利施工行业的营业成本。
（二）水利施工行业中所存在的非法转包、挂靠以及分包等现象得到有效控制
虽然在中的建筑法中已经明令规定，承包单位不可以将所承包的工程进行转包，但是，由于转包可以减低人力成本和物力成本，承包企业会将部分工程转包给他人。针对转包情况做出判断，就可以从增值税中有所显示。水利施工工程的第一承包人会通过发包人那里所获得的工程结算收入以及其他的费用而对销售额确定下来，并将需要缴纳的税额计算出来[3]。第二承包人在其账务账目上，并没有材料成本的抵扣，从中就可以对工程转包情况有所了解，而且采用增值税，就会使得第一承包人税负大幅度提升而使得利润降低，就必然会避免非法转包现象的存在。
关于挂靠，是承包队的施工资质等级不符合施工招标要求，于是，就挂靠在资质等级较高的企业以获得中标的机会，而被挂靠的企业则需要收取一定的挂靠费，由此而使得工程施工质量难以保证。从资金管理上来看，通常这种挂靠的经营方式普遍存在，但是双方都不会承认挂靠关系。挂靠方会出具挂靠费之外的各项费用发票而获得施工收入，而被挂靠的企业则是按照自有的项目对所获得的收入进行核算，使得这种挂靠关系难以分辨。营改增可以通过发票管理对这种挂靠关系以辨认。企业要获得经营权，就要使用专用的增值税发票，而购买发票就需要提供增值税纳税人编号，挂靠方没有这封面的资质，因此时期依赖于挂靠这种方式获得收入的方式被遏制。
三、水利施工行业需要采取的应对措施对策
从水利施工行业财务管理的角度而言，增值税使得财务记账方法发生了改变，水利施工行业的资产价值变化，企业的财务报表数据结构有所变化，企业财务分析和计算就很难获得准确结果[3]。“营改增”有助于水利施工行业调整经营管理策略以提高水利施工行业的管理水平。
（一）调整水利施工行业的经营管理模式
在营改增的影响下，水利施工行业的经营管理模式就要做出调整。水利施工行业的各个企业纳税级次都会不同。为了使各个企业进销互抵，就可以采取合并法人体制的方式实施一体化的经营管理模式。水利施工行业不仅需要调整组织结构，还要将交易模式建立起来，以使企业成本而获得更高的利润。水利施工行业的运行存在着跨地域性。为了将额外的税负抵消，就要对资金结构以优化，还要调整成本与利润之间的关系，并能够对水利施工行业运行中的投入成本和所获得的利润在税负的影响下所产生的变化，并具有针对性地提出技术处理措施。
（二）水利施工行业要对财务管理人员进行增值税业务知识培训
营改增不仅对水利施工行业的发展具有一定的影响。为了确保企业更好地运行，就要将营改增落实到企业运行的每一个环节中，包括施工、采购等等，所有的工作人员都要对增值税知识有所了解。特别是水利施工行业的财务人员，包括申报增值税、增值税发票的相关知识等等，都要通过开展定期培训的方式进行使得增值税知识在企业内部普及[4]。特别要结合水利施工行业的工作特点以及增值税的具体运行方式开展培训，以使得水利施工行业能够通过营改增而获益。当然，这些对水利施工行业的工作人员而言是一个不小的挑战。水利施工行业需要从增值税特点出发，对企业的成本结构、运行模式以及内部控制模式都予以改善，以使得行业能够更好地享受到营改增所带来的益处。
结束语：
综上所述，营业税环境下，水利施工行业会面临重复缴税的问题，给企业的利益造成了影响。营改增后，水利施工行业成为了直接受益者，不仅可以避免重复征税问题，而且由于基础成本较高而使得税负减轻。在增值税环境下，水利施工行业还会适应新的税收环境对企业的组织结构进行优化调整，以促进水利施工行业健康稳定地发展。
参考文献：
[1]晏晓波.“营改增”企业销售货物收取运费的税收筹划[J].财经界（学术版），2014（02）:21-22.
[2]王勇岐,王永利.“营改增”对施工企业的影响分析与对策[J].中国高新技术企业,2013(24):128-129.
[3]年张眉.“营改增”对施工企业的影响及对策[J].中国经贸，2013，11(22):244-245.
[4]高利.“营改增”背景下建筑施工企业面临的问题及应对措施[J].财经界,2014(17):276-276.
作者简介：
赵鑫，男，1980.02，汉族，硕士，四川水利职业技术学院，建筑工程系，研究方向：工程施工与管理
向晓华，女，1985.09.汉族，硕士，四川水利职业技术学院，讲师，研究方向：文学艺术