叶晶／辽宁省大连普兰店市预决算审查中心
【摘要】伴随着经济体制的不断改革，我国财政体制的改革也不断地迈向了一个又一个新的台阶。在新的形势之下，建立财会集中核算型国库集中收付制度是势在必行的，这种制度改革可以解决当前存在的多头收付造成的管理混乱的问题。但是，我国建立财会集中核算型国库集中收付制度面临着很多的困境，本文就针对这些困境进行分析，并探索改变困境的方法。
【关键词】国库集中收付制度；财会集中核算型；困境
财会集中核算型国库集中收付制度是指：所有预算单位的收入都进入国库的单一账户之内，所有的支出款项包括购买办公用品、支付劳务和任何其他办公，由预算单位提出申请，然后经由国库集中支付机构的审核合格之后才能够将资金通过一个统一的账户转给办公用品的供应单位、劳务提供单位和其他用款单位的制度。然而，只有将财会集中核算制与财政国库集中收付制度有效地集合在一起，才可以达到建立符合各级的财政管理能力的“有效制度”，这也是目前我国建立财会集中核算型国库集中收付制度所面临的困境。
一、会计集中核算的基础作用
会计集中核算是会计委派制的一个基本形式，指的是政府成立一个会计中心，以资金的使用权和所有权以及财务自主权不变为前提，取消同级机关事业单位的会计岗位、会计机构以及银行账户。以会计核算中心为单位集中办理会计核算工作以及实行会计监督，这是会计委派制度改革里面将会计核算、会计监督、会计服务融合为一体的一种形式。如果能够在推行会计集中核算制中取得较大的成效，这就是将其在建立财会集中核算型国库集中收付制度面临中基础作用的充分发挥。
（一）会计集中核算对于被其纳入管理的预算单位采取了这样的原则，“集中管理，同意开户，分户核算”。这种原则致使所有的预算单位必须取消自己银行账户，然后在指定的银行开设统一的账户。这就可以解决了之前预算单位在多个银行开户，造成的管理混乱的问题，也将财政资金的使用效益和调度能力大大的提升了；
（二）会计集中核算要求会计的专业素质和技能有一定的高度，并要求会计严格按照国家统一规定的会计制度进行核算。在规范了会计核算工作的同时，也保证了会计核算资料的统一性、完整性、真实性以及及时性；
（三）会计集中核算是运用会计电算化的方式记账的，同时也采取了“一厅式办公、柜组式作业”的运行方式，并将银行结算办法进行引进设置了资金柜，这个资金柜就代替了出纳的职能，缩短了银行清算的时间。这样可以将会计人员进行精简，既节约了财力也节约了人力和物力，有效地提高了财务工作效率；
（四）会计集中核算要求每家预算单位都要经过会计中心的审核，如发现不符合规定、政策的支出项要及时的纠正，对不合法的凭证要及时补齐手续。这样就可以很好的控制预算单位的违规操作行为；
（五）会计集中核算将全单位对资金财政的使用和控制权利剥夺，也就从根本上杜绝了会计人员做假账的行为，降低了预算单位的腐败性；
（六）会计集中核算可以将从前财政资金管理体制的事后管理模式转变成为全方位的监管和控制模式。另外，对于政府的采购也在源头上起到了控制的作用，可以有效地杜绝财政资金被挪用、占用以及浪费的现象。
二、国库集中收付制度的推进作用
国库集中收付制度又称国库单一账户制，在西方，是目前一些市场经济比较成熟国家所普遍实行的一种政府财政性的资金管理制度。指的是将政府的所有财政性的资金（预算内、外资金），集中在国库以及国库指定的代理银行开设账户，并将所有的财政收支都通过这个账户来进行拨付。以收入的角度来说就是将所有的财政收入都纳入国库之内；以支出的角度来说就是财政资金直接从国库转向劳务提供者或者是商品供应者等。国库集中收付制度是我国财政管理体制改革的辅助政策，能够弥补当前会计集中核算制度存在的不足之处，完善改革的体系。
三、建立财会集中核算型国库集中收付制度面临的困境
要想建立财会集中核算型国库集中收付制度，必须要克服其所面临的困境，就要集中力量解决五个问题：
（一）将各类的库外资金专户取消
在我国的很多地区，实行了会计集中核算制度、建立了核算中心之后，无论是预算单位还是财政部门却仍然保留自己内部的一些资金专户，例如各种的补助专户、基金专户、扶贫专户以及社会救济专户等等，这些资金专户成为了一个庞大的库外资金，与建立一个完善的财会集中核算型国库集中收付制度是及其不相符的。
要想解决这一问题，重点是要将现在存在的这些专户全部取消，并通过财政国库集中收付机构在集中核算的时候建立“账套”，采用漏斗式的管理模式，即一口进一口出，充分发挥国库单一账户总指挥、总阀门的作用。
（二）规范科学式机构的管理职能
细化现有的预算管理职能，并建立预算监督、编制、执行三个相分离的机制。建立财会集中核算型财政国库集中收付制度后，现有的财会核算中心所履行的是财政国库集中收付执行机构的能力；现有的预算外资金的管理机构仅仅负责行政事业性的收费和罚没收入等的征收和管理，收入要按照规定经由财政部在指定银行开设的预算外资金专户汇总，再缴入国库的单一账户，将预算外资金收支计划的编制工作取消，把编制预算计划的职能划分到财政预算编制机构中；将预算外资金原有的资金分配职能取消，使其不再承担支出的核拨工作，并将其的这种职能划分给财政国库集中收付机构，从而实行正真意义上的收支脱钩。
（三）加快银行、财政和国库之间的网络信息建设
网络信息建设对于建立财会集中核算型国库集中收付制度是十分关键的，这是因为在实行这个制度之后，各种复杂的手续、数量众多的单位、次数频繁的结算以及必须共享的海量资源，会形成一个巨大的信息流，一旦出现管理不畅就会严重阻碍资金缴纳、清算、划拨等环节的进行，这就需要加快银行、财政和国库之间的网络信息建设来完善，将瓶颈打开，保证财会集中核算型国库集中收付制度的有效运行。
（四）完善相关法规
完善相关法律和法规是建立财会集中核算型国库集中收付制度的前提和保障，因此要求有关部门对与之配套的法律法规进行修订和完善。
（五）杜绝“中心中的中心”
在建立财会集中核算型国库集中收付制度之后，一定要确保杜绝核算中心里面再出“中心”的现象，应该借助转型改革之时，将各个内部核算中心的所有核算任务都纳入财政国库集中收付机构中进行管理，要坚决封锁其二次分配、多次分配的渠道。总之，就是要取消实行财会集中核算型国库集中收付制度之后预算单位又擅自组建的内部核算中心。
四、总结
综上所述，笔者对我国建立财会集中核算型国库集中收付制度进行了思考，主要得出的结论有：一、会计集中核算对于建立财会集中核算型国库集中收付制度有着基础性的作用；二、国库集中收付制度对于建立财会集中核算型国库集中收付制度具有推进作用；三、建立财会集中核算型国库集中收付制度有五个问题需要解决。对于制度改革所面临的困境只有通过不断的发现问题并解决问题才能够真正克服，使制度更完善、改革更彻底。
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