（湘南学院附属医院财务科湖南郴州423000）
【中图分类号】R197.32【文献标识码】B【文章编号】1672-5085(2009)24-0241-02
【关键词】医院会计制度问题对策
医院会计制度是我国医院财务管理工作必须遵循的基本规范，也是医院主动适应社会主义市场经济体制，规范医疗服务市场的经营行为，促进医院努力实现集约型经营管理的重要制度。现行的《医院会计制度》正式颁布于1998年11月，从1999年1月在我国开始实施。这部适应于我国医疗卫生单位财务工作运行的根本制度，是我国卫生改革与发展的需要，是各种医疗体制财务工作操作实施的标准。相对于旧版本，现行《医院会计制度》根据新形势的要求，借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例，是医院财务管理、会计核算的重大改革依据。为医院适应市场经济，参与市场竞争注入了新的活力，是医院会计同国际惯例接轨，迈向医院会计现代化的又一次重大发展。现行的《医院会计制度》作为对原有制度的完善和补充，在它颁布实施以来，对于规范医院的财务管理，提高医院的会计核算质量，均起到了很好的作用。但随着社会经济的飞速发展，改革步伐的日益加快及中国加入WTO，现行的《医院会计制度》在运行过程中也愈来愈显现出不足及局限性。
1现行医院会计制度的特点
1.1现行的《医院会计制度》将会计要素分为5类，即资产、负债、净资产、收入和支出，改变了过去将会计科目分为资金占用和资金来源两大类的划分方法。
1.2重新划分医院的收支，加强了收入和支出的管理，将医院收入划分为财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入；与收入分类相对应，将医院支出划分为医疗支出、药品支出、财政专项支出和其他支出；取消了过去的制剂收支，将制剂的增加值列入药品进销差价，避免了医院制剂造成的虚收虚支。
1.3医药分开并实行成本核算：由于医院的经济活动不同于一般的事业单位，医院的支出应主要通过医疗服务收入来弥补，而不能依赖出售药品来弥补，将医疗及药品收支分别管理、分开核算，对医疗服务和药品消耗分别实行成本核算。
1.4药品收入实行超收上缴：为了控制医疗费用的盲目增长，减轻人民群众医疗费用负担，克服医疗卫生资源的浪费，对医院药品收入实行“核定收入，超收上缴”的管理办法，超出财政部门和主管部门核定的药品收入总额，按规定上缴卫生主管部门，使医院逐步回到因病施治、合理用药的正常轨道上来。
2现行医院会计制度存在的问题及对策
2.1新制度适用范围较小
现行的《医院会计制度》明确规定“适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构。”随着经济的发展，一大批非公有制医院应运而生，特别是民办的或慈善机构举办的医院。然而非公立医院的会计核算如何进行，特别是非公立的非营利医院应该执行什么会计制度，目前并无明确的规定。国家在《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》中指出，将医疗机构分为非营利性和营利性两类进行管理。根据医疗机构的性质、社会功能及其承担的任务制定并实施不同的财税、价格政策，非营利性医疗机构的医疗服务体系中占主导，享受相应的税收优惠政策，“卫生、财政等部门要加强对非营利性医疗机构的财务监督管理，营利性医疗机构服务价格放开，依法自主经营，照章纳税。”在我国大部分医院是国有医院，属于非营利性医院，不具有营利性，但并不等于非营利性就不能盈利。随着社会主义市场经济体制的建立，医院要生存和发展，必须实行经济核算，仅靠少量的财政拨款是不行的，主要是要以自身的医疗服务来获取收入，因而必须要有盈余，以维持自身的生存和发展。因此，非营利性医院会计可以借鉴企业会计，运用企业会计的分析方法，对医院的经济活动进行核算、监督，营利性医院则可以完全和企业会计一样，经卫生主管部门登记注册，采用企业会计的核算方法。
2.2增设“财务费用”科目
现行的《医院会计制度》规定：医院发生的借款利息费用在“管理费用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算，为适应医院新形势下成本核算和医院的负债经营的现状，规范核算借款（负债）的费用支出，合理反映借入资金的利息负担情况和合理评价资金（负债）的利用效益，故建议把原在“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一规划到设立“财务费用”一级科目中核算，期末直接转入“收支结余”和“其他结余”。
2.3在当前的医疗纠纷的处理中，医院现行的财务会计制度在抗风险方面欠缺
现行的《医院会计制度》缺乏抗风险的内容，只有在经济赔偿发生时列入“其他支出”科目，未涉及抗风险的财务保障问题，未充分贯彻《会计准则》的“稳健性原则”，未考虑医疗事故可能导致经济赔偿的财务风险，必然导致财务支出和净收入违背“稳健性原则”的会计反映。由于缺乏财务风险保险，一旦发生严重的医疗事故，导致巨大的经济赔偿必然会严重影响到医院工作的正常进行。按医疗风险保障的原理，笔者认为一是增补建立医疗风险基金的科目；二是确定计提医疗风险基金的计提依据及计提比率，各医院可视其实际情况在弹性度内自选选择，但应遵守一贯性原则，在一个会计年度内不得任意变动；三是规定“医疗风险基金”专款专用；四是允许医院使用“医疗风险基金”向保险公司购置相应的险种。
2.4根据谨慎性原则计提各种减值准备（药品、库存材料、固定资产）
由于竞争加剧以及未来市场的价格波动，各种资产存放在医院的减值风险加大，但是因为医疗服务行业的特殊性，完全实行“零库存”是不现实的，根据核算为管理服务的原则，必须计提各项减值准备。
2.5将无形资产更加具体化
医疗服务行业是高技术、高风险行业，其无形资产主要表现为医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉。医院为了适应自身发展的需要，必须开展一些能给自身带来较大经济价值的科研项目，其费用较大，如果不将其资本化，直接反映在当期支出中，其收支结余就会不真实，不利于考核当期财务成果。随着医疗市场的逐步开放，会出现合作、合资医院，医院除用设备、技术进行合作外，还可以用良好的信誉作为合作资本。但目前医院会计制度未能对无形资产具体化，医院进行核算就没有法律法规方面的依据，具体操作无法进行。
2.6设置科学的费用支出科目
目前，医院费用支出项目，分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出和其他资本性支出。当前，医疗单位的支出大部分都是经营性支出，并且占支出的比例逐渐上升，在国家拨款严重不足的情况下，经营活动通常以营利为目的，其分类应遵从成本效益原则，目前这种分类既无必要，也不科学，特别是其他资本性支出的分类。
2.7现行的《医院会计制度》规定固定资产的更新修缮资金由按期提取的修购基金来补充，这就使医院在固定资产核算上存在一些弊端。
由于固定资产从购置到报废需要很长一段时间，在此期间，固定资产由于使用、耗损、价值递减，而固定资产与固定基金一直以原值反映在资产负债中，虚增了资产与净资产的总量，同时，由以提取修购基金的形式，直接增加专用基金，使得净资产既包括固定资产原值，又包括提取的修购基金，造成净资产会计信息失真，不利于报表使用者正确理解会计报表。如果能在资产负债表中“固定资产”科目下，同时设置备抵科目“累计折旧”，就可以从原值和净值两方面反映固定资产的使用状况和增减变动情况。同时减少“固定基金”和“专用基金—修购基金”科目，计提的折旧费直接计入“累计折旧”科目，发生的修缮费用直接计入医院支出，这符合医院会计的稳健性原则。因为在购置固定资产的同时，增加“固定基金”金额，减少了“专用基金”金额，特别是在“专用基金—修购基金”不足的情况下（这属于绝大部分发展中的医院存在的问题），医院购置固定资产就无从开支，这严重阻碍了医院的发展。
2.8根据《医院会计制度》的规定，医院支出项下的购置费可直接列支小型设备购置费。
一般的小型设备都达到了固定资产的规定标准，这使得小型设备一方面按固定资产的管理要求增加固定资产，增加固定基金，同时按月计提购置费；另一方面按制度规定要增加购置费。两方面造成此项购置费重复进费用，也不符合会计收益性支出与资本性支出的划分原则。
总之，任何一项制度都有其优越性和先进性。但随着社会经济的发展和实践工作的不断运用和检验，就会逐步显现其不足，需要我们不断改进和完善，现行《医院会计制度》也是如此。当然，上述观点仅是笔者在实际工作中的一些粗浅看法，尚待今后更进一步的完善，从而使《医院会计制度》能够更加正确的计算医院的实际经营成果，更好地为医院的发展壮大服务。
参考文献
[1]《新编医院会计》．湖南科学技术出版社.
[2]《注册会计师》辅导材料．中国财政经济出版社.
[3]李海波.行政事业会计[M].上海：立信会计出版社,2005.