袁巧珍1、2（1、广东工业大学经济管理学院，广州5110752、广州科技贸易职业学院，广州511442）中图分类号：DF431文献标识码：A
一、高校成本预算的基本内容
学校成本预算是学校根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。科学、合理的预算是学校年度内资金来源和各方面支出的合理统筹，是学校进行各项财务活动的前提和依据，是一定时期内教育事业发展的保障。随着教育事业的迅速发展和公共财政体制改革的深化，财政部门和教育部门对预算管理的科学、全面、细化的要求也越来越高，学校年度财务预算的作用与地位也日益显现。
1.工资福利支出、对个人和家庭补助支出、商品服务支出的预算此预算中工资福利支出反映学校开支的在职职工和临时聘用人员的各类劳务报酬及为上述人员缴纳的各项社会保险费等；对个人和家庭补助支出则包括学校开支的离休费、退休费、退职费、抚恤和生活补助、医疗费、住房补贴、助学金等。
2.公用经费反映单位购买商品和劳务的支出。此经费包括学校日常公用经费和基本运转经费的支出预算。
3.生均公用经费定额。此经费包括办公费、水电费、邮电费、交通费、差旅费等，超出日常公用经费定额而又是保障学校正常运转需要的支出部分列人此项目。
项目支出预算通常包括项目的支出预算有：
1.基本建设支出预算；
2.修缮项目支出预算；
3.设备购置支出预算；
4.转移性支出预算；
5.一次性基本支出预算。
学校通常在每年年末，根据各个部门的需要制定好来年的预算编制方案，预算方案必须贯彻执行学校财务管理制度，规范预算经费收支，各部门在总结过去一年预算编制、执行经验的基础上，根据学校来年的工作部署的实际情况，按照每个部门在未来一年的工作重点和工作计划，认真编制本部门未来年度经费预算。
每一年学校所花费用是巨大的，应加强学校项目成本的预算，而学校各部门的经费成本项目内容主要包括：1.行政及教辅部门。这些部门经费包括：办公经费、各部门专项业务经费。2.教学部门。这些部门经费包括：办公经费、教学差旅经费、专业建设经费、学生实习实训经费、学生管理经费、专项教育经费（体育维持经费、思想政治教育经费）。3.科研或其他成本经费。
二、高等学校预算管理的作用
事业计划是编制预算的依据，而预算的实施是实现事业计划的财力保证，也是高等学校对事业发展实行宏现调节税控的重要手段。因此，搞好高等学校预算的管理，是促进教学、科研、学科建设及其他各项事业发展的重要经济保证，是学校开展各项经济活动的物质基础，是学校综合办学能力的体现。因此，预算管理在学校办学过程中具有重要的作用。加强预算管理至少应注意两个方面的问题：
要使学校预算资源分配和使用取得理想的经济效益，一个基本前提条件是充分提示和了解社会对学校的要求。尽可能优先将学校拥有的预算资源配置于社会需求昀强烈的项目和建设上。特别是要强化任务高瞻目前发展的关键性问题。好钢用在儀刃上，高度优化配置资源主要是通过调控预算投入来实现的，预算管理可以将预算投入对预算项目支付区分支特鼓励和适当限制两个层次。对列为支持鼓励的建设项目，加大预算投入力度。对列于适当限制的预算项目，如对后勤保障效仿进行社会化发展的投入，校办产业的改制、改建闲置资产或使用效益高的资产转用到效益较高的方面等。预算决策者必须熟知学校现有资源的配置情况、资源利用效率的状况、社会同类资源的市场发育程度及对学校内各种保障体系实施替代的可行性，以及学校内结合改革现状对资源优化措施的支持程度等。学校预算管理必须体现学校发展方针、意图和重点投资方向等战略性决策。科学地进行市场调查和经济预测。考虑各种可能发生的情况，使预算可靠可行。
《中国教育改革和发展纲要》指出：高校教育体制改革的目标是逐步建立政府宏观管理。在学校面向社会自主办学的新体制下，高校在办学资金的筹集教育经费的使用等方面都有了一定的自主权。正是因为这种独立实体的自主权，使学校也面临着计划经济体制下本不存在的风险。学校预算管理也应对财务风险采取必要的控制。
学校的财务风险由以下几方面组成：一是事业发展风险，学校在市场经济竞争中招生人员减少或为零，学校失去存在的基础；二是从近期看，学校财务状况存在失衡的风险，即学校经费收支出中长期难以平衡的风险；三是融资风险。另外学校还存在着一种特殊的风硷，即校办产业财务风险，包括校办业本身财务风险及学校承担的连带责任风险。目前学校对控制财务风险普通认识不够，学校预算管理应重视控制财务风险，其主要方法有：转移财务风险、在预算中建立储备基金或已有储备基金。
便于考核和强化内部控制，开展预算管理是完善内部控制的重要工作，预算是对学校办学计划的量化表现。因此预算为业绩评价提供了标准，这便于对各部门实施量化绩效考核和奖惩制度，也有利于对员工的激励与控制。
三、高校预算管理中存在的主要问题
学校预算管理的对象应是学校的全部资金。不管是国家拨入财政资金，还是自筹资金；是校级资金，还是二级机构的资金；是行政支出资金，还是基本建设支出资金，应当全部纳入预算管理。但不少学校的做法与此相悖：有的学校的预算管理是局部预算管理，只对财政拨款资金进行预算管理，而对自身筹措的资金不纳入预算管理；有的学校只将行政资金纳入预算管理，而基本建设资金未纳入预算管理；有的学校在预算编制的过程中打埋伏，在预算之外保留收支项目；有的学校只将校级资金和二级规定上缴学校资金列入预算管理，而对二级机构留存资金均不纳入预算管理，或只将校级资金预算管理，对二级机构资金均不纳入预算管理。如此预算管理造成大量资金处于“体外循环”状态，影响学校整体规划。由于预算管理范围学校财务处（或具备财务核算职能部门）根据人事处核定的各部门教职工人数编制办公经费控制数草案并发至各行政部门。
学校财务处（或具备财务核算职能部门）按照院领导会议决定编制各行政、教辅部门对下一年度预算批复方案交院办公室行文下发执行。学校财务处（或具备财务核算职能部门）汇总各行政及教辅部门预算支出计划报院领导会议进行严格审议。
各部门向分管院领导汇报经费预算及支出计划，院领导进行审学校的财务处（或具备财务核算职能部门）根据人事处、教务处核定的各教学部门教职工人数、学生人数、专业（专业方向）个数，按照各项经费标准编制各教学部门下一年度经费预算控制数草案并下发。
学校财务处（或具备财务核算职能部门）按照院领导会议决定编制各教学部门下一年度预算批复方案交院办公室行文下发执行。
学校财务处（或具备财务核算职能部门）汇总各教学部门预算支出计划报院领导会议进行严格审议。
各教学部门向分管院领导汇报本部门经费预算支出计划，院领导对计划进行审批。
缺乏完整性，造成了了有的高校预算编制表面上是平衡的，但实际上是预算编制赤字问题。如由于有的学校支出预算的不完整，将部分支出项目有意没有列入预算，造成需结转下年使用的资金就被当年支出所占用，实际上就出现了当年这部分未列入预算的支出是当年的赤字。有的高校存在只对行政资金进行预算，将基本建设资金作为独立于单位之外的资金，不纳入预算范围，致使高校大量举债发展规模。另外高校是非盈利性单位，不存在用所创利润还贷款的能力，造成部分高校表面“经济繁荣”景象，但实际上已负债累累，资不抵债，出现严重的财务危机，为学校继续生存带来巨大障碍。
预算是对未来事务的预测进行安排的货币表现。事物是千变万化的。人们对事物的预测不可能将未来一切因素都包容进去，不可预测因素随时有可能发生，单位不可能避而远之。若高校在预算安排时，没有一定的余地，对于不可预测因素引起当年急需办理的事项，预算既无安排，预算又没有留预备，调整又无余力，职能部门已经办理尚不能列支，有的挂在“暂付款”帐上，有的尚未与供方办理结算事宜，这部分开支实际上是本年的赤字，从而成为预算实际赤字。
学校财务预算一经学校批准，就具有权威性、指令性和约束力。凡列入预算的项目要确保完成，未列预算的项目要严格控制，任何单位和个人都无权随意变更。对于未列入预算又非办不可的项目，应按规定程序调整预算。然而现实中，预算法规淡薄，存在预算归预算，执行归执行，管理松懈，控制不严的现象。且年终财务决算不与预算挂钩，客观上助长了预算执行与预算相脱节。有的学校执行预算随意性大。造成有的项目实际支出远远大于预算，于是占用代管经费或专用基金，形成预算执行赤字。在个别情况下不得不举债维持学校的昀低需要开支。
预算差异分析是指对预算执行结果与原来的预算进行比较分析，从中找出造成差异的原因，为改进预算管理提供参考。而在实际工作中，许多高校只重视预算有编制、执行，而忽视预算结果分析。经验是成功的基石，没有管理经验积累就不会有今天管理体制改革，社会的进步。预算差异分析在于总结成功的经验，找到失误的教训，提出改进的方向，为来年的预算合理、有效打造基础。
四、学校成本管理与教育成本管理的现状
高校(这里是指公办学校,下同)长期执行的是预算会计，注重经费的预算收入和支出，年度终了时，对经费收支情况作财务决算。在这种体制下，缺乏对学校的成本进行有效的管理和控制，导致了学校资源的较普遍浪费和低效率。很多情况研究表明，我国学校冗余人员较多，大型贵重仪器设备的利用率普遍偏低，致使很多项目缺乏效益，造成中国教育的成本要远远高于发达国家的水平。美国和英国学者在教育的成本与收益、教育与经济增长的关系、内部的昀优资源配置和效率、教育财政、教育的生产与成本函数、平均成本函数估算、教育成本分担理论等教育方面的研究取得较大的进展。在我国，对教育问题的研究起步较晚，主要侧重于以会计方法进行教育成本计算；另一方面侧重于利用统计资料和抽样调查资料对教育投资效益进行估计和分等。总的来说，缺少以贴近高校实际的有关高校和教育成本预算管理方面的研究，而且现行的实践管理方式还有很多应改进和加强的地方。
五、加强学校成本预算管理
在学校里，加强学校每年成本预算管理，必须从以下几个方面着手：
公办高校是财政专项拨款，按照财政厅（局）的专项拨款,高校要严格按规定执行使用权限，并严格控制经费核拨标准，这是加强学校成本预算管理的重要一环。校拨分配经费主要有以下类别：
1.办公经费。经费是按照各部门在编和人事代理、聘用教职工核拨人均费用。
2.教学差旅费。此经费是按照当年教学部门在编和人事代理、聘用教职工核拨人均费用。
3.专业建设经费。此经费是按照实际需要，比较准确地对每个专业或专业方向进行核拨金额。
4.学生实习实训经费。此经费是按照当学年在校生各专业学费的一定百分比计算核拨，按不同专业核拨金额可以有所区别，但是区别范围应限定上下限。
5.学生管理经费。此经费是按照当学年在校生的人数进行核拨下一年规定的金额。
6.体育维持经费。此经费是按照当学年在校生核拨下一年分配的金额。
7.思想政治教育经费。此经费是按照当学年在校生核拨来下一年分配的金额。
8.实训室设备维修维护经费。此经费是按照每生当学年在校生下一年核拨分配的金额。
9.学生活动经费（含学生党团员活动经费）。此经费是按照当学年在校生来年核拨下一年规定的金额。
10.党员活动经费。此经费是按照教工党员人数每年核拨规定的金额。
11.各部门其他专项业务经费按照实际需要及学院实际情况进行核拨。
当年已经审定过的财务预算及其执行情况，关系到学校来年度工作完成的好坏，关系到学校事业发展和规划。为此必须加强预算执行力度，强化预算约束力。
规范学校部门预算编制及严格审批程序，使每一项经过审批的预算都能符合实际、合理可行，这是加强学校成本预算管理的重要措施。教学部门和行政部门这两大类型的预算编制及审批程序为：
1.教学部门预算编制及审批程序。
2.行政部门预算编制及审批程序。
除做出预算和严格审核其合理性外，按这些步骤要做好充分的时间控制。