赵文平（焦作大学）
摘要：中小型企业的健康发展，有利于确保国民经济稳定增长，对于促进市场竞争、推进技术创新、促进市场繁荣、方便群众生活、保持社会稳定等方面发挥愈加重要的作用。因此，根据中小企业自身的特点和经营管理的需要，帮助其建立健全有效的内部会计控制制度。
关键词：中小企业内部控制问题对策
1中小企业会计内部控制制度的原则
1.1全面性系统性原则内部会计控制制度的触角渗透到单位各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位。对全体员工都有约束力，即制度面前人人平等，也指在设计过程中，充分听取和吸收执行人员的意见和建议，发挥员工的积极性，使员工自觉执行制度，即把单位作为一个整体来考虑。要将各部门和各岗位形成既相互制约又具有纵横交错关系的统一整体，以保证各部门和各岗位均能按照单位的目标相互协调地发挥作用。同时，内部会计控制制度要与其他内部控制制度相互衔接，形成目标统一的内部控制制度从而发挥内部会计控制制度的总体功能，实现内部会计控制的总体目标。
1.2内部牵制原则内部牵制是指在部门与部门、员工与员工及各岗位间所建立的互相验证、互相制约的关系,其主要特征是将有关责任进行分配，使单独的一个人或一个部门对任何一项或多项经济业务活动无完全的处理权，必须经过其他部门或人员的查证核对。从纵向来说至少要经过上下两级，使下级受上级的监督，上级受下级的牵制，各有顾忌，不敢随意妄为。从横向来说至少要经过两个互相不隶属的部门或岗位，使一个部门的工作或记录受到另一部门工作或记录的牵制，借以相互制约。
1.3实用性原则内部控制制度主要目的是为了实用。所谓实用性也就是指经过精心设计的具体企业内部控制制度应当能够满足具体企业需要的问题，对于这个问题，应由企业自己结合自身的特点加以取舍和细化，制定适合本企业的内部控制制度体系制定出具体企业内部控制制度以满足企业经营管理的需要。只有这样做，企业内部控制制度才能够相对即统一又规范，因此，不应过于强调其严密性和完整性。应尽量精简机构和人员，选择恰当的控制和手段，减少过繁的手续和程序，避免重复劳动，使内部控制制度简化且高效率；内部会计控制制度的文字说明更要简洁明了，条理清楚，使大家一看就懂，且容易记住、掌握和执行；内部会计控制制度不仅仅是监督，更重要的是指导和帮助。因此，要求制度具体，可操作性强。
1.4事前事中事后核算原则内部会计控制制度应坚持以预防为主，对重要经营活动过程、关键环节进行控制，并采取内部稽核、书面报告等方式进行检查。在企业日常的管理活动中，会计部门负责管理工程项目成本。如：正确核算工程成本及时采取措施，促使工程项目按计划完成，在工程竣工后，对投入使用的工程项目进行成本效益分析。对监督检查过程中发现的工程项目内部控制中的薄弱环节，及时采取措施，加以纠正和完善。坚持事前、事中和事后相结合的原则，是内部控制制度必然的要求，我们必须抓住时机，确切贯彻事前、事中和事后相结合，这样不仅仅是加强了内部控制制度的实施更可以监督领导人犯经济错误。是他们自觉树立正确的人生观和价值观，经受住权利、金钱的考验。在各种诱惑面前，做到自省、自警把握住自己，做到清清白白做事、堂堂正正做人。这是内部控制制度最为重要的一项。
2中小企业内部会计控制的问题
2.1所有权集中于少数人手中在内部控制的实践中，来自企业内部的集权分散有着举足轻重的作用，是重中之重。中小企业通常投资主体不多，企业领导者集权现象严重，而且经营机构和内部组织机构比较简单并且对财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分，越权行事。所有权集中在少数人手中的企业都没有设立相应的管理决策机构。管理制度、工作规范、技术规范等都很少，导致职责分工不明确。在这种情况下不仅影响了企业的整体，使多数良好的建议得不到实际的采用，错过企业扩大发展的机会。而且企业的所有权集中于少数人手中会导致许多业务循环缺乏严格的财产牵制、会计记录缺乏复核监控措施等，其结果往往造成企业无章可循、违规操作、财产流失、营私舞弊等现象。
2.2岗位设置不合理一些企业根本不设置会计机构，也没有在相关机构中配备专职会计人员，出现销售人员一人销售商品又记账的现象；还有些企业虽然有会计机构，但岗位职责不分，将本不相容的岗位交织在一起，如出纳人员一人管钱又管往来账等。会计岗位设置不合理是影响整个内部控制制度的主要原因之一，因为会计内容繁多复杂，只有进行科学的岗位分工，使之规范化，科学化并落实岗位责任制，才能使整个内部控制得到高效的实施。如果不及时地调整并建立起与之相适应的岗位制度，使会计岗位的分工，责任尽可能地比较规范，科学，就无法保证会计内部控制的正常进行，内部控制在企业管理中的整体优势不能充分发挥，同时，对提高财务人员的素质也是不利的。
2.3规模较小业务简单中小企业经营规模小，经济业务简单，企业的会计资料少，会计核算简单有时一个月下来的会计工作只需要半月的时间就可以做完，因此对会计人员的要求也低。而企业的经营者也不注重会计人员相互之间的牵制问题，更不要提想要内部会计控制制度从会计核算和会计监督的角度实行，使它渗透到企业各项经济业务过程和各个操作环节。想要覆盖所有的部门和岗位，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，不能留有死角都是难上加难。因为这些规模小的企业经营者甚至都不考虑这些需要内部控制才能更好的管理企业的问题。
2.4电算化带来的新问题会计电算化系统的建立带来网络风险。在传统财务会计中，财务报表是财务报告的核心，有的企业计算机系统缺少操作日志和规则，操作人员不按规定的授权操作。以致计算机信息失控，破坏情况日趋严重。随着计算机技术的普及和深入，此类问题会更加突出。以上中小企业存在的问题，已严重阻碍了中小企业的发展，因此无论是从提高企业自身管理水平。还是从日益激烈的外部竞争环境来看，都迫切需要中小企业尽快建立内部会计控制的问题会更加突出以上中小企业存在的问题。
3中小企业内部会计控制的对策
3.1齐抓共管，强化内控企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用，带头严格执行，否则就是管理者的失职。内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障，涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节，这就要求企业高层管理者思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内控制度，把自觉严格遵守企业内部控制制度作为提高企业质量的重要任务来抓，作为事关企业长远发展的重要任务来抓，作为影响企业全局工作的重要任务来抓。让全体员工了解他们的职责是什么，他们的绩效是如何评价和考核的，以及评价过程中的绩效标准是什么，才能从根本上使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守内部会计控制的自我控制意识，最大限度地发挥其在工作中的积极性和主动性，促使其更好地完成工作。
3.2严格执行内部控制一般来说，管理者如果自我控制方面做得十分突出，企业员工的自我控制意识也就比较容易树立起来。如果管理者要求企业员工遵守计划、标准、准则，而管理者本人却不能自觉地遵守，企业员工的自我控制意识是不可能建立起来的。这就是通常所说的正人必先正其身，在企业负责人必须高度重视内控制度并自觉接受监督事实上，一套严密的内部控制制度的顺利实施，企业负责人起着十分重要的作用。离开企业领导的高度重视，再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。我认为郑州荣盛炭素制品有限责任公司的领导不重视内控制度，其根本原因在于严密的内控制度不仅控制一般的员工，而且控制企业领导。它们这些中小企业领导习惯于一人说了算，而不习惯受到限制，尤其是资金方面的限制，这就为内控制度的执行设置了障碍。企业领导必须自觉接受内控制度的制约，力求使内控制度在企业内部随时发挥作用。再者企业制定的各项内控制度要真正发挥其应有的效用，除了制度的完善性和科学合理性外，还要实行责任追究制度使企业各级管理部门和人员必须明确各自的职能和责任，建立责任追究把财务指标落实到部门和个人，并赋予财务管理责任人相应的管理权限，根据履行职责的情况在年末进行考评，依据考评结果，对于履行职责优秀的人员或部门给与一定的物质和精神奖励。对于履行职责差的人员或部门，一定要有追究责任的过程。一定要做到：惩戒措施必须严厉；执行必须到位；责任必须明确，奖惩必须分明。
3.3制定完善的内部会计控制首先明确自我评价什么。企业建立内部会计控制的主要目的是防止、发现或纠正日常经营管理过程中的错误和舞弊行为，以保证企业的安全运营，维护投资者的利益。因此内部会计控制的自我评价应该围绕企业的内部会计控制制度是否完善、健全，是否得到了积极的、严格的贯彻执行，是否有效地防止、发现、纠正了企业经营活动中的错误和舞弊行为来进行。即评价内部会计控制的健全性、有效性。其次必须明确由谁来评价。要保证自我评价的客观、公平、公正及权威性，必须由具有相对独立权限的机构来负责。该机构应直接向董事会报告工作，由董事会垂直领导。
3.4管理者的品行操守及管理哲学企业制定的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，管理阶层的管理哲学及管理风格，包括企业承受营业风险的种类、整个企业的管理方式、企业管理阶层对法规的反应、对企业财务的重视程度以及对人力资源的政策及看法等，都深深地影响着内部控制的成效。
参考文献：
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[2]张砚，内部控制历史发展的组织演化研究.会计研究.2005年第2期.
[3]陈栋，牛冬梅，关于国有企业内部控制的研究.江苏商业论坛.2005年第1期.