戚燕玲／黑龙江省农垦建三江管局红卫农场审计科
【摘要】当前我国经济飞速发展，而会计核算在整个的经济活动中占据了主导的地位，会计核算是会计工作的基础，是反应企业一切经济状况的具体表现，真实性是会计核算的灵魂。但是会计核算中的主观失真在现实工作中经常出现，本文从会计核算主观失真的表现，原因方面进行分析，并提出相应对策。
【关键词】会计核算；主观失真；对策
会计作为经济管理的重要手段，最基本的职能之一是监督职能。虚假的会计信息不仅提供了虚假的财务状况和资金流动倾向，还会使会计丧失监督能力，而且成为影响企业经济秩序和企业发展的主要障碍。
一、会计核算的特点
会计核算是会计工作的基础，以货币作为主要计量单位，对各企、事业单位或其他经济组织等的日常生产经营活动、经营预算执行的过程和结果经过连续地、系统地账务记录，据此账务记录定期编制会计报表，进而形成一系列的财务、成本指标，以此来分析企业生产经营目标或计划执行的完成情况，为生产经营决策的制定和未来经济计划提供可靠的信息和资料。会计核算是把会计凭证作为主要的记账依据，在会计核算的各个阶段中都必须要严格遵循国家制定的会计准则和会计制度，来保证记录数据的真实性、可靠性和一致性。真实性是会计核算的灵魂，而会计核算主观的失真却很难保证所提供资料的真实性。
二、会计失真的主观表现及危害
（一）会计信息失真的表现
１、会计凭证失真
会计凭证失真主要表现有三个方面：少填、漏填不填原始凭证，原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符，违规编制虚假的自制原始凭证。
２、会计账簿失真
会计账簿失真主要表现为：当期费用予以递延进行摊销，当期损益不入帐或少入账，待处理财产损益长期挂帐，不客观的结转产品收入与成本等。
３、会计报表失真
报表不能真实的反映财务状况、现金流量和经营成果。
（二）会计信息失真的危害
１、会计信息失真影响经济资源的合理分配
企业作为市场活动的基本经济单位，从投资市场筹集生产经营所需资金。如果会计信息失真失实，市场很难完成社会经济资源的优化配制和有序流动。
２、会计信息失真影响一个国家正常的经济秩序
会计信息是国家宏观调控的重要依据，会计信息的失真，使宏观调控的基础失去可靠性，造成国民收入超量分配。
３、会计信息失真影响会计信息使用者的决策和预测
企业从投资市场筹集生产经营所需资金，投资的主要依据便是企业的财务状况和经营成果。失真的会计信息误导投资者的决断与预测，对投资者造成损失。
４、会计信息失真导致税收和国有资产的大量流失
会计信息失真会影响各项税款的正确计算缴纳。我国企业所得税的征收是以会计利润为基础，依据税法进行调整而缴纳的。人为因素造成的会计信息失真具有隐蔽性，调整很难完全剔除会计信息的错误。使得税款计算和缴纳的错误率提高，偷逃税款，造成税收及其他资产的流失。
三、会计信息失真的原因分析
（一）会计信息的产权问题
在会计信息市场中，会计信息归属不清晰，搭便车行为盛行；同时，对缺乏会计信息产权的保护，信息提供者对其带来的外部负效应不直接承担责任。因此，会计信息产权的界定与保护对会计信息的质量影响甚大。
（二）会计人员职业道德修养有待提高
会计人员的整体素质不高导致在实际工作中对《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计条例》把握不好。在实际操作中，产生曲解会计科目的含义、数字书写错误、会计估计错误等一系列不应有的错误，使会计信息不能如实反映企业的财务状况、经营成果及现金流量。
（三）激励与约束机制的不对称
目前，在企业中一方面缺乏有效的激励机制来改变经营者的目标函数，抑制其造假动机；另一方面，没有恰当的监督机制，减少经营者为所欲为的行为。
（四）会计政策的选择
会计政策的选择提供了代理人的会计选择权利。选择的效率必然会导致代理人在行使会计权时，利用契约的不完备，安排有利于私人的契约成本，从而产生机会主义。政策由会计选择的自由度，在政策弹性和由此产生的机会主义倾向的共同作用下被放大。会计信息的虚假信息由非法变成现实的“合理”的客观存在。
四、治理会计失真问题的对策
（一）加强政府管理力度
由于处罚力度不强造成会计信息失真、会计造假行为屡禁不止。因此，通过加强政府对会计诚信的监督和管理，有效发挥其对会计诚信的激励约束和对失信行为惩罚的双重机制。着力解决政府监管部门的责任问题，政府监管应该引入风险机制，应明确执法者和监督者的责任。
（二）加强会计制度和准则的制定
完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间。增加财务报表附注，要求企业更多披露非财务信息，进一步完善与严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和考核。加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范，尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策选择方面的规范更加具体。
（三）增强单位负责人和会计人员的诚信意识
加强对单位负责人和会计人员的诚信教育，提高他们的素质。建立会计诚信教育机制，就是要求单位负责人和会计人员要“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则。诚信更是会计工作者应具备的基本职业道德。
（四）实行会计委派制度
在会计委派制实施过程中，首先对委派人员的权限进行明确的规定，保证企业经济活动的正常运行。其对企业的会计活动进行监督和指导，但不对企业的经营活动予以干涉；其次，委派人员应该定期更换，防止委派人员与企业经营者形成默契；再次，对委派人员进行有效的考核，提高会计人员的素质；然后，委派人员的经济收入要与被监督企业相分离，使会计监督工作能够保持独立性；最后，对委派人员工作成绩突出的给予奖励。
（五）提高会计人员的业务素质和思想素质
对会计工作人员进行会计培训，提高会计人员的业务素质和思想素质，这是保证会计信息质量最直接、最基础的方法。随着我国经济的不断发展，会计制度改革的不断深入，会计人员应不断的学习会计知识，提高其专业技能，组织参加必要的学习培训来使其能够对各种类型的经济业务做出正确的会计处理。还应该定期对会计人员进行道德教育，树立会计人员的职业责任感，秉公执法、诚实可靠、不弄虚作假。同时，我国会计人员现执行持证上岗制度，并且会计管理部门每年对会计上岗证进行年检，每年都对会计人员进行上岗培训学习。
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