（1安徽响水涧抽水蓄能有限公司；2华东宜兴抽水蓄能有限公司）
摘要：为推动我国经济稳步增长,顺应新技术革命潮流,国家颁布了固定资产加速折旧政策。本文通过对《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》具体内容的理解和研究,揭示了固定资产加速折旧政策对企业的纳税情况、缓解资金压力、财务报告真实性以及企业展这几方面的影响,并运用例证法加以说明,最终得出固定资产加速折旧政策对企业而言是一项重大利好,并将对企业发展进步起到积极作用。
关键词：固定资产;加速折旧政策；影响
一、加速折旧政策对企业纳税情况的影响
通过实行加速折旧政策,会对企业产生减少早期税负、简化税务会计核算以及增强后期纳税能力等多方面的积极影响。
1.影响企业实际纳税金额,
减轻企业税负加速折旧政策中规定,对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。假定N企业于2017年购入了一台价值为600万元的设备,用于研发,使用年限为5年,无残值。预计该设备会对企业带来年营业收入360万元,年经营成本80万元。企业适用所得税率为25%,资本成本率为10%。通过以上测算可以看出,直线法下,企业年折旧额均为120万元;加速折旧法下,在2015年至2019年的折旧年限内,企业的年折旧额依照时间先后顺序分别为240万元、144万元、86.4万元、64.8万元、64.8万元。由此可见,企业通过加速折旧法计提折旧会造成早期产生的折旧额较多,后期产生的折旧额较少,从而减少了企业的早期所得税开支,使得早期少缴纳的税款递延至以后期间缴纳。这就相当于企业实现了递延纳税,产生了影响企业所得税总额的时间价值。从原理上看,采用加速折旧法相当于实现了暂缓征税、政府发放无息贷款。
2.简化企业税务会计核算,降低企业财务错报风险
在会计核算上对于固定资产折旧方法的选择并没有限制性条件,企业可根据固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择计提折旧的方法;但是按照税法的规定,固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。对于不符合条件的固定资产采用加速折旧法计提的折旧,应按税法规定的直线法计算扣除;企业采用加速折旧法计提的折旧与直线法计算扣除折旧的差异,应在固定资产使用期内做纳税调整,调增或调减应税所得额。加速折旧政策中规定,对特定的行业企业可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法,这样就消除了会计与税法上的差异,从而简化了企业税务的会计核算,降低了企业的财务错报风险。
3.增强企业后期纳税能力,助推企业可持续发展
通过表格中数据可以看出,在加速折旧法下,企业后期的应纳税所得额逐年升高,这就预示着企业要享受优惠政策,就需要对后期较高的应纳税额进行承担。这样一来,需要企业提高自身后期纳税能力,通过增强自身经济实力来实现后期高额度的纳税可能性,从而具备享受优惠政策的主观条件,有利于推动企业加快前进步伐,实现可持续发展。
二、加速折旧政策对缓解企业资金压力的影响
加速折旧政策可以缓解企业前期现金流压力、经营成本压力以及融资压力,有助于实现企业设备的更新换代,加强企业管理,稳固经济结构。
1.缓解企业前期现金流压力
根据之前分析,我们了解到,新政策的实施使企业实现了“推迟”纳税,这里存在一个货币时间差,相当于企业“推迟”交税,国家将税款“贷款”给企业,同时也缓解了当期企业现金流压力。通过测算还可以看出,在加速折旧法下,企业在5年中总体节省了接近8万元的净现金值,且节约的资金主要集中在前期。这对企业而言,是一笔不小的节约资金,可以对企业的前期现金流起到缓解作用。虽然在加速折旧法下,企业由于早期利润较少而牺牲了报表盈利,但是现金流却得到了改善。
2.缓解企业经营成本压力
当前,企业资金紧张,财务费用负担重、增长快,长此以往会致使企业发展停滞,设备陈旧、老化,不能实现新旧设备的更新换代,不利于加强管理,更不利于企业的发展进步。加速折旧意味着
未来的钱可以现在用,就像按揭住房。直接的好处是减轻企业税负,盘活现金流,改善现金流量,使企业当期有更宽松的现金运用在经营成本上,从而加大经营力度,扩大经营范围,提高企业经济实力,如此必将会给企业带来深刻变革。
3.缓解企业融资压力
缓解现金流压力有助于缓解企业短期资金链压力,助推企业主动进行技术设备的更新换代,这也可以间接地降低实体经济融资利率,缓解融资难、融资贵的问题,使企业可以更大胆地投入研发,加快设备更新,推进技术改造。
三、加速折旧政策对企业财务报告真实性的影响
加速折旧政策通过各项明确规定,能够对企业的财务报告信息披露方面产生正面的影响,会降低企业财务报告风险,提高财务真实性,加强企业自我约束及监督能力。
1.避免企业作假,提高财务报告真实性
由于采用加速折旧法会使企业前期减税效果明显减少,现金流得到改善,对于企业而言具有实际的好处,因此大多数企业青睐于这种方法对固定资产计提折旧。但是考虑到会计核算与税法规定之间存在的差异,个别企业会为了谋取利益而采取作假行为,在纳税前期实际采用加速折旧法计提折旧,但对外报告呈现的却是直线法折旧,这样既可以获取较多的利润又可以缴纳较少的所得税,当后期加速折旧法产生的应纳税额多于直线法时,又恢复成直线法计提折旧,通过这种方式来为企业或个人谋取私利。新政策出台后,对于可进行加速折旧的行业企业进行了明确规定,这就减小了企业滥用固定资产折旧方法的机率,从而降低了企业实际操作与财务报告不一致的风险,减少了企业的作假行为。
2.加强企业自我约束及监督,提高财务报告真实性
加速折旧政策中的各项规定比较明确,同时给予了企业充分自由的政策选择权,让企业根据自身情况进行权衡,做出合理选择。但需要注意的是,政策中所限定的一些条件是需要企业自身确立定位的。例如,对于政策中提出的“专门用于研发的仪器、设备和研发和生产经营共用的仪器、设备”,税务机关是无法清楚辨别的,因此举证责任在于企业。这会使企业通过执行固定资产加速折旧新政策享受优惠的同时,加强自我约束和监督,对内对外都能够提供企业本身的真实情况和准确信息,不投机取巧,不弄虚作假。
四、结论
通过以上论述可以看出,此次的固定资产加速折旧政策对于企业来讲,无疑是一项重大利好。一方面,从近期看,加速折旧政策可以减轻企业实际税负,实现递延纳税,缓解企业现金流,降低企业作假机率,对企业提高财务真实性产生积极影响,有利于企业设备更新与大力经营。另一方面,从长远角度考虑,加速折旧政策会对企业未来发展产生有利影响,促进了企业更新改造和科技创新,鼓励企业创业投入,推动小微企业发展进步,使企业能够明确自身规划与发展方向,为其提供了更充分的政策支配空间,有利于企业可持续发展,对企业今后变革产生长远影响。
参考文献
[1]张悦锋.浅谈固定资产暂时性差异会计处理[J].财会通讯,2016,34:62-63.
[2]李爽.固定资产和低值易耗品的划分及其管理[J].全国商情(理论研究),2014,07:90-91.