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摘要：建筑工程跟踪审计是近几年发展起来的行业，是工程审计的一种创新，不仅符合我国现阶段的工程建设的现状，也符合我国审计的发展方向。工程跟踪审计在实践中已彰显出广阔的应用前景和优越性。但是我国目前的跟踪审计还处于初级阶段，程序和制度不健全。
关键词：跟踪审计的过程；应注意的问题
1建筑工程跟踪审计的过程
1.1项目前期阶段跟踪审计
建筑工程的审计一般在施工现场设立跟踪审计组，主要进行资料收集和了解建筑工程的施工进度。进入施工现场后首先按照确定的审计方案和工作计划安排收集有关工程的资料，主要有：①建设项目审批，勘查，设计，施工等阶段形成的相关的各种文件和报告资料②与工程项目有关的施工的图纸，施工组织设计等资料。③建设工程的审批流程规章制度。在项目设计阶段，保证用户对建设标准和工程使用功能的前提下，按照各个单位分配的造价限额进行设计，使建筑工程的造价不超出造价限额；推广节约设计费用，采用标准设计；推行经济方案和建筑方案互相结合的设计，促使设计人员在降低工程造价上下功夫。
1.2项目前期建设程序审计
项目前期建设程序审查主要审查建设工程的手续是否齐全，主要的内容包括如下：①初步设计的变更是否有依据，重大的变更是否重新经过有关国家部门的批准。②初步设计是否报经国家有关部门的批准，有无边设计边施工的情况。③工程建设项目是否向当地的建设行政部门进行报建，是否取得了施工许可证。在项目施工前，是否到当地的安全监督，工程质量机构办理安全监督和工程质量手续。④工程项目建设单位的机构是否健全，是否制定了相关的管理制度。⑤项目建议书、可行性研究报告、批复的审批程序是否符合国家的相关的规定。
1.3合同审计和招投标程序
合同审计和招投标程序主要是对合同和勘察设计建立以及施工招标程序进行审计，审查招标的程序是否有违规行为，是否合法。合同程序的过流程如图1所示，审查的主要内容有：①审查当事人是否具有签订合同的行为能力和法定权力，是否接受委托的权限和事项。②审查合同的价格与招投标确定的价格是否一直，工作变更的条款是否完整，清晰，确定材料价格的条款内容表述的是否清除，是否符合定价的原则。③招标条款确定的结算方式是否有工程的结算方式一致。④审查文件规定的索赔的内容是否完整，清晰，索赔的程序是否违背相关的规定。⑤审查工程的规定的支付条款是否完整，支付的时间以及办法是否合理。
1.4工程变更现场见证
建筑工程跟踪审计项目组应该监督施工单位和建设单位及时报送工程变更情况，工程发生变更的时候，建设应该通知跟踪审计项目组到现场进行确认，主要的内容如下：①在施工的过程中，对出现工程变更的情况及时的做好记录，收集相关的资料，为造价的控制提供依据。②对工程建设单位提出的变更，应该进行严格的审查。区分出施工方提出是经济变更还是技术变更，对施工单位提出合理降低工程造价的变更予以确认。③对建设单位提出的设计变更应该进行相关的分析，确认是什么原因造成技术变更的。④工程的变更确定后，若承包人在规定的时间内没有提出变更工程的价格报告，则由发包人根据所掌握的资料决定是否调整具体的金额和合同的价款。⑤收到变更工程价款报告一方，应在规定的时间内对变更的报告予以确认或者提出改正的建议，若在规定的时间内没有确认，也没有提出建设性的方案，可以视为变更工程的价款报告已经确认。
1.5暂定金额的审核
暂定金额为完成改项工程的全部价款。施工中在进行暂定金额项目分包招标时，总承包方除了收取为分包方代扣代缴税金外，不得再计取任何费用。暂定金额应该本着公正、公平的原则，落实招标的组织工作。
1.6竣工结（决）算的审核
竣工结（决）算的审核应该以事实为依据，以科学为基础，以法律为准绳，做到“诚信、公平、公正、求是”，维护施工和建设双方的合法权益。①签订咨询合同，明确咨询标的、目的及相关事项，接收相关资料；②收集，审阅相关的资料，了解情况，制定咨询实施方案，提交相关部门批准；③开展工程造价的计量，形成初步的意见；④将初步的一间提交有关方面征询，形成会议纲要；⑤经公司三级审核后，形成咨询初步成果；⑥召开咨询成果的定案会议，达成共识后会签；⑦对被审单位的书面意见，项目负责人报公司专业技术委员会进行再审议，对合理意见应采纳，作适当的修订、调整，形成决定性意见；⑧起草文件，整理立卷档案，将咨询成果进行处理。
2开展跟踪审计及应注意的几个问题
2.1围绕法规和审计工作职责，研究和制订开展跟踪审计的操作规范
规范和指导跟踪审计工作，促进跟踪审计实现制度化、规范化。通过制度规范跟踪审计的方式，使审计做到恰当介入建设环节，恰当发表审计意见和建议，正确处理审计发现的问题。当前任务是监督和评价，如果包办代替建设单位的管理职能，审计工作就会陷入非常被动的境地。
2.2正确处理跟踪审计和一般审计的关系，制订切实可行的建设项目跟踪审计工作计划
跟踪审计适合重大政府公共工程的审计，对一般建设工程不可能也没有必要实施跟踪审计。同时这也是“全面审计、突出重点”的工作原则所决定的，是统筹审计资源，合理调配人员、降低审计成本的必要措施。
2.3研究和制订建设项目各环节效益评价体系
通过制订审计项目各环节效益评价体系，全方位对审计项目进行监督和评价，充分发挥跟踪审计促进项目管理、控制建设成本、提高投资效益的作用。
跟踪审计作为一种新的审计方式，基层审计机关在审计中逐渐采用，并为国家节省了大量建设资金和杜绝、揭示了一批贪污腐败行为，取得了明显的管理效益和直接经济成果。只要我们树立跟踪审计“免疫系统”理念，以科学发展观作为统领，努力做好“两个转变”，即：实现传统的查错防弊决算审计到跟踪审计的转变，从揭示和查处违法违纪问题到实现预防为主的免疫系统转变；坚持服务与监督并举。从投资管理体制、机制、制度、效益着眼，从各个重要环节着手，实现真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审计的结合；建立事前预防、事中控制、事后监督的“三统一”跟踪审计监督体系。
2.4跟踪审计要突出重点，量力而行
审计机关在跟踪审计时，要区别项目不同情况，明确审计目标，抓住重要环节，关键时点和重点内容开展审计。要结合各级审计机关的实际承受能力，积极稳妥，尽力而为，把握好尺度和分寸，有重点地开展跟踪审计。另一方面，要讲究跟踪审计方法。由于受审计力量限制和为了提高工作效率，可主要采取抽样审计方法，找准管理中的薄弱环节，明确审计重点，起到事半功倍的作用。
2.5审计机关开展跟踪审计要准确定位
要恪守《审计法》赋予的监督职能，把握好审计机关是监督者的角色定位，要依法独立实施审计监督，做到“到位而不越位、不错位”，不能替代建设单位和相关职能部门应负的职责，也不能混同于被审计单位的内审部门。要坚持在法定职权内开展跟踪审计工作，不能因审计介入时点提前，而去参与项目管理，这是违背审计监督的本意。
3结语
跟踪审计开创了审计工作的新局面，不仅使事后审计面临的一些问题得到了解决，而且大大拓展了审计的功能，在实践中彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。作为基层审计机关我们要以科学发展观为指导，对跟踪审计进行积极的探索和研究，使其在理论上、制度上和实务上不断完善和规范。从而更好的为经济建设和改革发展服务，充分发挥审计的“免疫系统”功能。
参考文献：
[1]曹慧明.论建设项目跟踪效益审计[J].审计研究，2005（1）.
[2]时现，朱恒金，李跃水等.建设项目跟踪审计的相关思.考审计月刊，2006.