武玲丽（河南中新会计师事务所有限公司河南新乡453000）
中图分类号：F239文献标识码:A
摘要：多种因素能够影响或者反映会计师事务所审计质量，考察这些因素能够帮助使用会计信息的利益相关者评价会计师事务所的审计质量。因此，可以将这些因素量化为具体的指标，并有机结合起来建立会计师事务所审计质量的评价方法。
关键词：注册会计师审计质量评价体系
结合我国注册会计师行业的实际情况，笔者认为，对会计师事务所总体审计质量的评价需要综合考虑以下几个因素：
1、会计师事务所规模。注册会计师监管部门可以容易地获取事务所的年度业务收入、从业人员数量等指标，因此，将事务所的年度业务收入、从业人员数量作为衡量一个会计师事务所规模的指标。
2、会计师事务所拥有的客户质量和稳定性。客户质量可以用其资产规模、盈利水平等来衡量。客户群稳定可以视为审计质量的正面参考指标。
3、会计师事务所组织形式。合伙制事务所由于对审计业务承担
无限责任，对注册会计师具有较好的激励约束作用。因此可把事务所的组织形式作为衡量事务所审计质量的一个参考指标。
4、会计师事务所内部控制制度。事务所只有拥有完善的内部控制制度，才能从制度上确保较高水平审计质量的实现。
5、是否为国际会计公司的成员或合作所。国际会计公司吸收成员所或合作所都要经过严格的考虑，因此国际知名会计公司的成员所或合作所也可以作为会计师事务所审计质量评价时的一个正面因素。
6、会计师事务所的企业文化。价值观念是企业文化的核心。良好的会计师事务所企业文化与事务所的审计质量呈正相关关系。
7、事务所合伙人或主任会计师的经营理念。不同事务所的合伙人或主任会计师客观存在的经营理念差异，会对会计师事务所的审计质量水平产生重大影响。
8、激励机制。在评价事务所审计质量的时候也有必要考虑事务所的激励机制。国内事务所的薪酬制度和晋升制度的差异也会对从业人员的去留产生重要影响,不同的奖惩制度也会影响工作人员的工作热情和积极性。
9、会计师事务所拥有的行业专长。在审计市场，行业专长可能会影响事务所的审计质量。因为具有行业专长的会计师事务所的审计师能够更好地评价客户会计估计和财务报告的合理性，从而减少客户运用会计准则方面的偏差，因此可以提高审计质量。
10、会计师事务所从业人员质量，从业人员质量主要考察审计师的执业能力和职业道德这两个指标。
(1)审计师的执业能力。一般来说，考察一家事务所的从业人员的学历层次、从业时间长短以及注册会计师数量就可以了解该事务所提供的审计业务的预期质量。
(2)审计师的职业道德。事务所从业人员的职业道德与事务所的审计质量呈正相关关系。如果审计人员在执业过程中不遵循职业道德，出具虚假的审计报告。这将直接造成了审计质量低下。
11、审计师的独立性。审计人员独立于委托单位，才能以客观、公正的态度发表审计意见，独立于其他外部机构，才能得到社会公众的信任。
12、职业后续教育。职业后续教育情况可以用以下指标来衡量:职业后续教育时间的长短、职业后续教育资金的投入情况、事务所取得的科研成果。
13、负面因素。在评价会计师事务所审计质量的时候还可以把被行业监管部门处罚或通报批评的次数、被客户投诉或起诉的次数等作为衡量标准。
一、量化事务所审计质量评价指标
前面已经初步确立了会计师事务所审计质量评价的指标。这只是审计质量评价工作的第一步。如果要客观地评价会计师事务所的审计质量，并比较不同的会计师事务所审计质量存在的差异，就需要对这些指标做定量的分析，以统一的标准评价每家会计师事务所的审计质量。因此，要客观评价并比较不同会计师事务所的审计质量，就应当首先量化上述各个评价指标。以评价标准作为衡量尺度，可以减少评价工作中由于审计工作者视角上、立场上的固有偏差等各种人为因素对评价结果的影响，增强了评价的可操作性，也使评价结果更具有公正性、客观性。如表所示，分别对上述13个评价指标的二级、三级共20个指标，设定出了严格的评价指标。
二、建立事务所审计质量评价方法
要公正、客观地评价会计师事务所的审计质量，还需要把各个评价标准综合起来考虑，所以还应该将量化的评价指标以一定的方式组合起来得到一个唯一的标准。
笔者认为，可以首先对上面的13个指标评分，根据这13个指标所反映审计质量的程度对每个指标设置一个权数，通过实证分析可以得到每个权数的具体数值，再以每个指标的评分乘以权数，将所有乘积相加得到会计师事务所的总评分。这样一来，每个会计师事务所的审计质量可以得到唯一一个最后的总分，对总分进行比较就可以比较出不同会计师事务所的审计质量了。
评分分别是x1，x2，x3，x4，x5，x6，x7，x8，x9，x10，x11，x12，x13通过实证数据检验发现分配给这13个指标的权数依次分别是a,b,c,d,e,f,g,h,I,j,k,l,m可以得到，对会计师事务所审计质量的最后总评分Y:
Y=a×x1＋b×x2＋c×x3＋d×x4＋e×x5＋f×x6＋g×x7＋h×x8＋i×x9＋j×x10＋k×x11＋l×x12＋m×x13
质量评价指标分为一级、二级和三级指标，一级指标的设计主要是上文中给出的质量评价指标，二级、三级指标分别是对上一级指标的细化。假设最后一级指标之间均为等距设置，根据对事务所质量评价指标的评定结果分别计值为-1，0，+1（负面因素、事务所组织形式除外）；设定最后一级评价指标所占的权数为5%。这样表中各一级指标的权数为：事务所规模（15%）事务所客户质量和稳定性（5%）事务所组织形式（5%）事务所内部质量控制（5%）国际会计公司成员所(或合作所)（5%）事务所的企业文化（5%）合伙人或主任会计师经营理念（5%）激励机制（5%）行业专长水平（5%）从业人员质量（20%）审计师独立性（5%）职业后续教育（5%）负面因素（15%）
参考文献:
[1]王广明、刘桂良.《独立审计经营战略》.西南财经大学出版社.2005年版；
[2]原红旗、李海建.《会计师事务所组织形式、规模与审计质量》.载《审计研究》.2005年第6期；
[3]曹宇、赵莹.《审计监管与审计质量》.载《审计与经济研究》.2005年第9期。