程纪云（中铁16局二公司）
摘要：点多、线长、面广和分散是施工企业的特色，这就决定了施工企业一直有着经营风险。施工企业内部审计人员应在把经济效益、财务收支与内控制度执行审计做好的基础上，科学实施风险导向审计方式，用有效方法对施工企业的风险进行分辨和评价，分析重要的风险点，具体的提出解决方法给管理者参考，从而使施工企业的风险管理得到加强，让企业发生风险的可能性及带来的影响都在风险容忍范围内。
关键词：风险导向审计模式施工企业内部审计
1施工企业内部审计和风险导向审计
施工企业内部审计经过分析风险，制作审计计划和公司高层的风险措施相联系，同时保证审计计划和经营计划的一致性，是联系内部审计与风险管理的科学方法，在内部审计过程中实施施工企业风险管理原则，也就是在把财务收支、经济效益和内控制度执行审计做好的基础上，参与到风险管理中，协助企业发现重要的风险因素并进行评价，从而极大的使企业风险降低。
风险导向审计指的是在审计的整个过程中审计人员要一直关注风险，基于风险大小对项目进行选择，把使风险降低当做导向，实施内部控制制度的实质性测试和符合性测试，同时对其监查并评价，给出可行的建议。由此作出的审计报告能够成为发掘企业风险，预防风险和信息交流的预警信号，提供给企业风险管理可靠的信息资源，也是企业风险判断的重要根据。
2施工企业面对的主要风险
2.1缺少风险评估和保护措施
基于建筑行业市场环境有待规范，缺少行业政策等原因，施工企业一直处在恶势竞争的环境中，部分企业为补救产值利润过低，将得到最大的市场份额当做主要方法。盲目签约的这种做法导致企业有以下风险：一是产值利润过低，企业一直在低层次经营；二是造成纠纷，无法避免损失；三是缺少积累，导致企业大却不强。
2.2不够重视合同的实施，致使出现拖欠工程款的风险
有的施工企业不够重视合同的具体实施。在施工时施工方基于某些因素不能顺利实施合同，致使实施合同的责任不能明确，工程竣工结算时，甲方不提供给施工方相关资料，使得工程竣工验收报告没能顺利形成，从而使工程的验收和决算推迟。没有决算，就不能使甲方欠款的数额确定，施工方不能行使权利，只能推迟付款时间或者少收工程款，等待对方决算工程款。有的甚至成为了坏账，最后造成企业的损失。
2.3低价中标，造成成本风险
说的是中标价格比实际成本低的不可控成本风险。基于建设质量的要求与建设单位的相关规定，企业想要用相对较低的报价中标，在投标书中通常应用以下方法：一是以预算为基础，极大使投标价格下降；二是使计划利润下降；三是使工程的间接费率降低；四是使材料单价减少；五是没有减少材料的单价，但又在承包工程合同中包死材料单价等等。标书中临时工程数量的减少或临时工程单价的下降，在具体进行时却不能减少或降低，这就使得投标书中的临时工程价值比实际造价低很多。减少正式工程的间接费率后，要保持企业运营产生的企业管理费，尤其是职工保险等固定费用不随投标减少费率而降低，进而导致项目的间接费过多。计划利润减少，让项目部失去了赖以实现的少许盈利。投标中使材料单价减少导致材料费过多。许多因素导致项目部的实际成本比中标价高出许多。
2.4垫资合同，造成融资风险
建筑市场面对激烈的竞争环境，企业面对承接工程就得垫资，不承接工程就无事可做的两难状况。想要弥补固定成本支出承接垫资工程，企业就需要进行融资。在大中型施工企业中，资金融通分内外两个方面进行反映，企业内部之间的借款是内部反映；企业向金融机构贷款是外部反映。大额的向金融机构借款，如果资金周转不灵就会面对巨大的压力，没准会造成续贷或用新债还旧债的恶性循环；至于企业借款给别的企业会有无法按时收回的融资风险。
2.5实施分包没有遵照要求或选择分包商不当，造成分包风险
一是进行擅自分包，没有经过业主的同意，导致违约责任与损失赔偿；二是对分包的选择错误，对工程进度造成影响，产生经济损失；三是分包拖欠材料款与民工工资导致诉讼，总承包单位负有连带责任。
3风险导向审计模式的实施
导致施工企业风险有主观因素和客观因素，有企业内部影响因素和企业外部影响因素。主观因素和企业内部影响因素可表述为企业防范风险的意识不强，内部控制制度有待健全或执行不当，战略措施不合理可行等。企业对这两个因素导致的风险可以进行有效的预防和控制。企业面对的这些风险制度导向审计模式无法真正的预防。所以企业内部审计人员要合理应用风险导向审计模式，认真研究、分析并判断风险的程度，运用恰当的措施，预防并控制主观因素和企业内部影响因素带来的风险，使风险损失降低，经营的有效性有所提高。
3.1内部审计部门必须编制科学可行的风险审计计划。健全的风险审计计划有以下三个层次:年度审计计划、项目审计计划和项目审计实施方案。年度审计计划要结合企业的年经营目标与风险战略，以风险导向审计为主，帐项基础与制度基础审计作辅的原则对全年审计计划进行安排；项目审计计划以年度计划为基础，基于测试和评估年度的主要风险，分析重要风险点，把具体项目列示当做项目审计；审计实施方案分为项目审计实施方案与年度审计实施方案，项目审计实施方案指的是使现场审计实现审计目标的实际活动方法，包括由始至终的审计步骤与评估风险的措施；年度审计实施方案指的是年度计划进行的实际时间与步骤，有相对的灵活性，来使可能出现的战略需求得到满足。
3.2基于年度计划、项目计划与实施方案，内部审计部门对企业的固有风险实施评估，对主要风险因素进行列示，一是应用分析性复核，多样化分析企业的财务数据与非财务数据；二是对风险分析的结构化加以重视，考虑到企业内部和外部环境多角度的风险因素，把它们进行有机结合，实施综合风险评估；三是联合被审计部门的管理者，评估本部门内部控制的恰当性与可行性；四是分析管理人员运用的化解与预防方法，明确其对风险的控制能力与主观的态度。经过以上评估后，用固有风险把控制能力减去就得到了残存风险值。基于残存风险值的大小，内部审计人员进行排列，首先的内容是审计高风险的。风险=造成损失的可能性×有关金额。使用这个公式逐项分析企业面临的主要风险，导致损失金额最多的风险点，需要最先计入审计日程。
3.3内部审计在辨别风险和做出风险评估后，应与管理当局的风险偏好与风险容忍度结合实施应对策略。面对风险主要有以下四个相对措施：风险转移，比如在签署合同中产生的工期短和垫支额度大等风险，可应用分包方式转移风险；分散风险，例如工程款回收与垫资风险，可和材料商及分包商在管理合同上实施招投标，有效转嫁资金风险，材料采购合同与分包合同的付款条件里都明确了业主付款后，再依照业主付款的比例付款，共同承担风险，使资金风险与管理风险降低；降低风险，比如低价中标带来的成本风险，可在工程结算时给予控制：比如使临委工程量增加，使临委工程单价提升；缓解风险，如和分包方、供应商如果发生冲突，不能把矛盾激化，而要先安抚对方，避免事情扩大，建立一个宽松和谐的氛围来解决冲突；承受风险。面对不能解决的风险，要把损失记到预防风险的成本里。
综上所述，风险导向内部审计是制度基础审计的一个发展，而且是一个重要的审计理念与方法。施工企业内部的审计人员必须把制度基础内部审计模式和风险导向内部审计模式进行有机的联系，合理科学的运用风险导向内部审计，对施工企业的风险管理加以强化，使企业发生风险的可能性与带来的影响都在风险容忍度之内，进而推动企业顺利向前发展。