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【摘要】近几年来,国内外企业受制于市场等环境不确定因素，年度预算难以做到具体、严谨、细致、准确，这样就造成年度预算对于企业业务经营的指导作用不大，而如何提高企业计划工作的效率和质量，使其更具有市场适应能力，成为行业的标杆，已经是各个企业经营计划管理的重要部分。在这种情况下，我国企业学习运用国外滚动计划与预测方法,该方法可以达到解析过去,筹划未来,控制企业能源消耗,有利于提升企业面对内外部环境变化的能力，有效避免年度预算所产生的时滞性，使企业按照确定的管理目标不断发展。我国的企业理财系统借鉴了西方国家使用滚动预测方法的经验，将滚动预测运用在企业理财系统中。本文分为四个部分进行阐述，首要介绍滚动预算的基本相关概念和预算编制遵循的基本原则，接着分析滚动预算在企业预算管理中所发挥的作用和意义，然后举例说明滚动计划与预测在企业理财系统中的应用，最后就如何有效编制滚动预算提出所要重点把握和处理的几个问题，以利于企业在实践中更好地实施滚动预算的作用。
【关键词】滚动计划滚动预测理财系统
中图分类号：F234.5文献标识码：Ａ文章编号：ISSN1004-1621（2016）04-076-05
一、引言
近几年来,国内外企业受制于市场等环境不确定因素，年度预算难以做到具体、严谨、细致、准确，这样就造成年度预算对于企业业务经营的指导作用不大，企业的业务部门对预算的参与态度比较被动，原因在年度预算对其更多的是承担指标，企业的主要目的是通过博弈降低指标，减小压力，不会去把预算真正的做准确。国内外领先企业如：苹果公司和海尔企业在滚动预测方面实践证明，相对独立于年度预算，不与年度预算目标紧密挂钩的滚动预算能够对企业的经营业务提供较大支持，滚动计划与滚动预测是现代化管理的方法之一，能够考虑企业内外环境条件的变化，调整和修订未来计划，使长期中期和短期计划相互衔接，加大计划弹性，因此，如何在企业建立有用的滚动预测体系，针对滚动计划与预测应用的相关问题研究具有重要意义。
在实际进行研究过程中，通过以滚动计划与预测在理财系统柔性化中的应用为例，详细阐述了企业的滚动计划思想如何运用于企业理财柔性中，通过材料采购的滚动计划与销售量的滚动预测进行数据处理、分析，研究分析表明，滚动计划思想在柔化管理中的应用，会使企业理财系统更具有市场适应能力，提高企业计划工作的效率和质量，获得长久生命力。通过这一研究案例对于我国的企业在预测计划管理中应用而言，我们有必要认真对滚动计划法的基本思想作进一步的探讨和分析，如何提高对这一现代化管理方法有效性的认识，使预算管理更好的对经营工作进行指导，实现滚动计划与预测的完善应用具有深刻的现实价值与意义。
二、滚动计划与预测的相关理论
（一）滚动计划与预测的基本概念
滚动计划是一个动态和未来计划定期修改的方法，在每个调整方案编制时，保留了原来的计划，将计划按时间顺序向前滚动延长一个计划期，即向前滚动一次，按照制定的计划进行实施，不断滚动计划，经营目标，对企业目标的顺利完成具有非常重要的指导作用。
滚动预测，是一个总体稳定保持在一定时间内（如五个月中，季度，年度）预算。这是一种动态的预算管理方法，动态的滚动预测虽然与日常业务当中的年度预算有所差异，但实际上仍然存在这不容忽视的相关性，在实践中，滚动计划与滚动预测是互为补充的，并给预算管理的企业以更好地指导，共同努力应对企业面临经营环境的各种变化。此外，作为一种重要的管理工具，滚动预测法对于弥补传统的预算管理方法的短板有着十分重要的意义。
一般意义上的滚动预算，事实上，是指一个进行连续性编制的过程，在这个过程中，企业在面对着极为快速且复杂易变的外部环境的同时，以原预算为基础，随着经营外部环境的不同，利用滚动法做出相应的调整，这样做的目的，是为了确保该预算周期一直维持在一个固定的时间段内。详细而言，滚动预算是重视且强调财务核算的连续性以及预算编制时周遭环境的变化情况的，也需要对企业所面临的复杂多变的经营环境进行预测，但现如今，滚动预算进行编制的时间和制定的范围已经与过去有了极为显著的差异。
（二）滚动计划的编制流程
根据计划的一定时期实行滚动计划法，考虑内外部环境条件，调整和修改计划，并相应地将计划期间延长一段时间，从而使长期计划，中期计划和短期计划相互衔接，满足彼此，短期计划内部各个阶段相互衔接，以加强该计划的灵活性和可控制性，提高管理者在规划过程中的应变能力，同时，若采用远粗近细的方式，则可以满足对于预测影响计划执行的各种因素的准确性要求。
例如，在2008年底制定了2008年1月-3月份三个月工程总体计划时，采用滚动计划法，到2009年1月底，根据1月份计划完成情况和条件的变化，对原订的3个月计划进行必要的调整，在此基础上再编制2009年2月-4月份的三个月工程总体计划。其后依此类推，如图1所示：
图13个月滚动计划调整表
在为期三个月的滚动计划项目中，第一个月是实施计划的，第二个月是在准备计划，第三个月为目标计划。每个月的月计划都是对总目标计划的分解，原则上第一个月没有完成任务的，应滚动到第二个月，第二个月没完成的滚动到第三个月，以此类推。
因此，该方法是使用一个滚动计划制定阶段，近细远粗，执行反馈，定期调整，按期顺延滚动的方法。这个“期”可长可短，中长期计划，每年可以调节，季度或年度计划，可以按月调整。调整的方式是该计划通过一段时间的实施，根据内外部环境条件的变化，原来的计划在各个时期进行修订，并相应地将计划顺延一个时期，如图2所示：
图25年滚动计划调整表
（三）滚动计划法的优点
1．滚动计划法将计划期的各个阶段以及下一个规划期各个阶段的预先安排有机地衔接起来，定期调整补充计划，进而解决了企业在各阶段计划的衔接和符合实际的问题。
2．滚动计划法较好地解决了计划的相对稳定性以及实际情况的变化这一矛盾，能够在计划指导实施中更好地发挥作用。
3．采用滚动计划法，使建筑能够灵活地适应不断变化的条件，紧密结合的设计、供货、施工等环节，从而有助于实现项目预期的目标。
4．采用滚动计划法，根据环境条件和实际性能的变化，计划可以被定期修订，使企业始终有一个更现实的长远规划为指导，并使长期计划能够始终与短期计划紧密地衔接在一起。
滚动预测按月编出来以后，，根据这些预测，企业可以根据每月滚动预测进行分析和控制工作。首先是安排滚动预测基础上的资源生产管理和分配；其次可以做上月实际完成情况较上月预测滚动分析的差异分析，以确定该差异的原因。分析这种差异产生比分析年度预算差异更有意义，只有详细分析上月对下月的预测产生的比较大的差异的原因，这样才对管理上作用更大；第三，你也可以做本月对下个月的预测，用下个月的预测差异分析，来解释这种差异预测的原因，以此不断提高预测的精度；最后，如果企业可以根据滚动预算控制和执行计划，其可靠性和准确性比年度预算更好。
（四）滚动计划与预测的作用
不可否认，滚动式计划法是目前最具现代化管理的方法之一。目前，我国的一些企业在计划管理中应用这种方法，已经取得了较为显著的效果。党的十二届三中全会以后，随着我国经济体制改革步伐的加快以及计划管理体制的进一步完善,企业计划管理中应用滚动式计划法的条件更趋成熟，因此,对滚动式计划法进行更加深层次的探讨和分析,是十分有助于调高财务工作者们对于这一具有现代性的管理方法的有效性的深刻认识,并有利于将其全面推广至企业的日常计划管理工作中,这些都将对提高企业计划工作的效率和质量起到实质性的作用。滚动式计划法不单单是一种较好的计划编制方法,同时也是一种有效的计划控制方法，这种计划控制方法使得企业能够在管理计划的执行过程中对于一系列错误偏差进行及时的修正。我们之所以认为滚动计划是一种现代化管理方法的原因在于:我们能够清楚认识到万事万物的总是处于变化发展的这一特性,并且，人们对事物的认识程度也是不断加深的。滚动式计划法的基本观点是建立于系统的观点和信息的观点之上的,而这一方法的方法论基础则是控制理论。
毋庸置疑，滚动预算编制是具有很强的延续性和可相关性的，加之这一方法能够不但能够在企业未来发展过程中对于企业可能存在的一些问题或隐患进行有效的探查，并且它作为企业内部相关财务管理人员开展实施有效的企业战略决策的重要手段之一，是具有极为重要的作用和意义的，具体如下：
1.滚动预算对于企业长期战略目标的可行性的作用
企业在制定有利于企业未来发展的战略计划时的首要环节，是对于企业未来的战略目标进行准确的定位，准确的战略目标定位是需要研究预算管理，其战略目标和具体工作方面的全面管理的全过程，若当前期间的预算能够加之以前期间的预算的主要部分进行分析对比则可以更加具有针对性。让企业管理者不单单关注企业当前期间的生产、运营、操作，并有利于其拓宽思路，更加合理有规划的考虑企业的未来。在滚动预算有效的结合实施的过程中，通过彼此之间的短期和长期的商业计划书，按照“近细远粗”的原则根据长远的发展战略及时适当调整和安排一个长期的预算，防范于未然。
2.滚动预算对于高效合理配置资源的作用
滚动预算，是一个对于企业过去期间进行补充和对于未来期间进行扩展的年度预算方法，这一方法可以在相当程度上弥补年度预算时间滞后的不足，再密切联系企业生产经营的外部环境的变化，对于企业的发展方向以及战略目标规划做出及时的调整，促使企业更加适应外部环境，并通过频繁的预测来识别环境因素和指标，新的驱动程序及时以反映新的业务计划的变化，实施前瞻性资源分配，进而使企业决策更贴近市场。滚动预算，在动态发展过程中有一定的灵活性，可以很好的有效资源的合理分配，以保证关键业务的可执行性，此外，通过滚动预算的执行情况，子系统的分权预算管理和企业支持长期大型项目及相关经济活动的控制，可以极大地方便有效的协调和管理整体经营预算。
3.滚动预算对于提高风险控制能力的作用
滚动预算按照经营环境的变化与商业交易进行及时调整，实现了最大有效适用于事实的未来发展，也可以对于企业的业务拓展进行合理有效的监控。通过对企业发展过程中的实际情况与预算目标之间的差异进行比较分析，将有利于快速发现问题，并针对问题采取行之有效的措施，从而实现期间和事件前后风险的监控作用，同时，根据滚动预算中关于风险点的预测，可以对其采取一定的预防措施即事前风险控制，从而避免风险缓释的目的。
4.滚动预算对于增强可控性的作用
与年度预算比较，外部环境的实施过程中出现的滚动预算可以更准确的评估和判断，及时的调整可能有效目标的变化，在各种条件下的预算可以及时开发短时间风险控制和风险防范。此外，滚动预算的实施对于企业预算目标的严肃性和指导性是十分有利的，滚动预算的实施可以提高应对由于外部市场环境和技术更新和协助所产生的问题，及时调整预算目标等原因的变化，保证预算目标的严肃性和指导性。
（五）编制滚动预算的基本原则
基于外在环境始终处于各种各样的复杂变化的情况下，企业在经营管理过程中，为了实现企业预期的效益以及战略目标，其预算管理编制过程应当遵循以下原则：
1.稳定增长的原则
企业经营所面的外界宏观经济形势的变动幅度基本具有稳定性和可预见性，企业预算编制收支需要与经济增长保持良好的对应关系，保持在合理的增长幅度范围内，可以保障企业稳固的外界增长环境。
2.谨慎性原则
滚动预算的编制需要充分考虑以后年度的状况，给其预算编制留存一定的周旋变化的空间，特别是针对经营环境的变化可以按照乐观和谨慎两种方案进行详细的分析预测。同时，需要考虑经营过程中所面临的各种风险，有效控制风险发生所产生的负面影响，最大限度的降低经济风险的损害程度，最后还需要关注预算编制所产生的后续影响作用情况。
3.透明度的科学原理
滚动预算编制过程中既需要预测必要的计划，按照科学的方法需要对数据进行收集和处理，提高了预算的结果的可靠性。此外，管理机构需要编制全面的滚动预算，开展透明的预测分析系统和标准的实际运行环境，能够很好地控制各业务部门的实际情况，我们可以确保一个可行有效的预算计划。因此，滚动预算过程必须确保整个过程的编制、审批、实施和评价的透明度。
三、柔性化理财系统滚动计划的运用
（一）企业理财系统柔性化的简介
1.柔性的内涵
所谓“柔性(flexibility)”，是指柔软性和灵活性，是相对于福特制的“刚性”(即大批量标准化)而言的，可以将它理解为对市场变化的一种快速适应能力。这种对市场的快速适应能力，是根据企业内部的柔性化和企业集聚所形成的区域网络关系等。
2.企业柔性化的特征
(1)适应各种不同顾客要求的灵活性；
(2)对新的技术和观念的快速理解；
(3)基于产品生产周期的快速反应；
(4)零仓储和超额的生产能力；
(5)柔性价格和商业谈判的关系
(6)智力和体力工作活动的一体化。
可见，柔性化的企业不仅在企业内部实现生产成本与管理成本的降低，更重要的是增加了产品的创新速率和多样性增强了企业内部管理的灵活性，有效地实现了范围经济性。
3.企业柔性化的作用
柔性的存在是以环境变化以及不确定性为基本前提的，在面对众多的不确定性因素时，柔性出现的可能性会相应的大大提高。日常活动中，企业理财系统往往会受到很多因素的影响，例如宏观环境、微观环境以及信息变化等。因此会存在筹资、投资、资金营运、利润分配等企业理财活动的不确定性。防止这种变化就需要企业具有缓冲能力，利用库存等，以不变应万变解决各种变化。而企业理财系统柔性能够迅速处理由环境变化或者环境变化引起的不确定性。如果环境已经改变，且不进行大改动，就需要企业具有适应能力，即不改变基本特征，只做相应的改正，来适应变化的能力；还有一种是具有创新能力，创建全新的战略，改变内在环境从而影响外部环境，创新能力是—种主动处理问题的方式，具有较强的创新能力就具有更强的生命力，能够保证企业长期的发展，是企业理财系统柔性的核心。
（二）滚动计划与预测在企业理财系统方面的应用分析
1.材料采购的滚动预测
假设以采购材料为例，通常情况下，将影响材料采购计划的因素分为两类，即资源因素和需求因素。资源因素包括企业已有的库存材料数额以及与其他企业已签订的采购合同等。而需求因素则是指为满足企业未来生产需要所应当备有的材料种类及数量。企业应当根据这两种因素，制定计划月度缺料表，并根据计划月度缺料表进行适当的采购。
通过使用滚动计划法，企业可以及时获取关于剩余材料变化的情况，并根据不同的市场行情，调整采购方案。这样一来，由于原料不足而造成的停工或者是库存材料积压等问题就迎刃而解。有利于加强企业的生产和财务方面的灵活性。具体表现为以下三个方面。
1）财务管理系统在不断变化的市场条件下，如果具备一定的缓冲能力，
则有可能改变现状，但所谓的缓冲能力是以大量的库存材料作为支撑的，而挤压过多的库存材料对于企业而言并不是一种明智的做法。首先，当库存过多时就会需要雇佣更多的仓管人员，这样一来就会直接增加企业所应当负担的工资成本。其次，一旦企业的仓储面积不足，就有必要增加，这样一来企业则需要额外增添成本用于外租仓库，实则大大提高了企业的经营成本。采用滚动计划法允许决策者相应地把握市场信息和生产要求，将更加准确地获得月度预测缺乏材料，购买决策，不仅要努力实现零库存带来低成本的材料，也需要金融体系，使企业保持原有的弹性。
2）适应能力的强弱也是影响企业财务灵活性的重要指标。如果企业在进
行决策的过程中能够适应外在情况的变化，并能够依据外在的变化对自身的计划和目标进行及时的调整，则企业的无形竞争力则会超过许多其他的同行业竞争者。滚动由计算机的方法制备计划自动如果输出，所以你总是可以得到决策者在任何时间购买了调整的方案，该方案成功地预测变化的信息，做法不仅不会增加工作量规划部门，而且要适应采购计划材料的增强能力。
3）创新是根本的财务灵活性，滚动计划思想本身就是一个具有创新性的分阶段计划，它使财务规划更灵活，并能更好地把握市场决定的脉搏。并且，从另一个角度而言，滚动计划的程序形式相对灵活，使用滚动计划法的企业可以依据自身的特点和计划制定符合自身发展需要的计划，这样一来，在无形之中为企业提供了不可多得的创新空间。综上所述，在材料采购计划轧制方法的这一部分，通过提高企业财务管理，适应性和创新的缓冲能力，则可以提高系统的财务灵活性。
2.销售量（额）的滚动预测
（1）基本预测模型
不同行业的企业面对着其自身的市场进行相关市场预测时，会面临许许多多不同的预测难题，若以成立之初的企业为例，与传统的老企业相比，新建企业存在着生产条件的不稳定、缺少市场销售的历史数据等方面的缺陷，因此市场预测的难度较传统企业的更大。在进行市场预测的过程中，通常采用的方法诸如：移动加权平均法、回归分析法等方法是无法运用于新建企业的市场预测环节的。为了解决这一难题，目前，企业财务管理人员一般采用如下这一公式：
计划某期销售量(额)=计划某期合同量(额)X本期合同实际完成率本期实际零售量(额)
1）假如企业正在进行大批量生产，可以运用公式来计算每种产品的销售额和销售量；若为单件小批生产企业，则只能用于计算总的销售额。
2）式中“计划某期”意为未来某个需制定销售计划的时期；“计划某期合同量(额)”指已签订的合同量(额)。在中国，合同对于买卖双方的约束力较弱，所以中国合同并不能准确地预测未来的销售情况，式中以本期的合同完成率作为预测参数，随着企业各个生产要素的变化，包括质量，价格等等因素的变动，其签订的各期合同的完成率也会随之而变化，所以企业的销售量根据上式也会随之变化。
3)由于该企业的客户多为中小型企业，所以该企业的销售批量小，零售大量存在，在这种情况下，最近的销售量是预测的参考标准之一。
4)下期期末,即下期运用是“当前”的计算公式,推“滚动预测”的意义。这种预测方法,可以根据计划期间,合同的变化,及时做出相对客观的预测。这里要注意,如果本期还没有到期末，那么就应用上期已经完成的数据。这是因为,在这种情况下本期的营业周期还没有结束，所以本期的数据没有完成,与企业有关人员需要根据之前的数据知道最终的市场预测未来,所以，有关人员需要随时查询。
（2）市场预测数据处理流程
首先，应当及时将本月已经签订的销售合同和相关的文件与有关人员进行交接，该人员一方面应当根据已经签订的销售合同中的产品按照相应的类别和交货日期进行分类、合并，未编制合同执行计划表做出准备，并且应当准确的计算出当月实际的合同完成率，另一方面要适时的填制好零售纪录。
其次，每月底，应当及时地统计出本月的零售总量并计算出本月合同的实际完成率，并以上述两个指标为基础，对各月的销售量（额）进行合理的预测。假设尚未到月底，则以上月实际零售量和上月合同实际完成率为依据预测本月销售量(额)和计划各月的销售量(额)。
（3）销售额的滚动预测表，如表1：
表1：销售额的滚动预测表
说明：1）新建企业由于自身所存在的不稳定性的弊端，往往在进行市场预测时只列出未来5个月的预测数据，因为行业普遍认为，对于新建企业，超过5个月的预测数据参考价值不大。2）若本月为3月，则表中的下月即指4月。当实际的时间向前滚动时，表中的时间也应当随之向前滚动。查阅表格时也已参看表中右上方所标记的时间。3)若当日非月末，则“合同完成率”及“月零售额”均为上月发生值；若当日为月末，上面值为当月实际发生值，也只有在此时，当月值才能统计出来。
（4）柔性分析
继中国加入WTO后，我国的对外开放程度更进一步加深，中国经济对世界经济的影响日益加深，中国的企业已经极大地改变外部环境，每个企业不得不改变他们的想法，内部管理机制的改革，适应市场的变化，更加注重销售在这个过程中是必不可少的。目前，行业内普遍默认将销售从生产经营企业退出市场预测销售分开的独立系统的做法，而销售预测的金融体系已经成为最重要的组成部分。综合上述所举例子，可以了解到销售滚动预测可以每天更新，这对于提高财务上的灵活性是有着极大作用的，具体体现在以下三方面：（1）销售环节中关于是否可以做到减少库存乃至零库存和尽最大可能降低销售成本这两点对于企业所具备的缓冲能力有着极大的影响。当企业运用滚动预测时，只要能够满足信息充足这一条件，就可以做出较为准确的预测。这样一来，在销售环节中最为重要的两点就可以得到保证。2）由于设计了销售预测表进行每日更新，以表格形式，企业可以随时获取市场信息，以及有关更改生产计划，适应市场环境。（3）事实上，销售的滚动预测的形式也具有充分的灵活性，并且可以结合企业自身的具体情况进行相应的改造、调整和创新。因此，滚动计划的理念也可以运用于企业的销售环节，并且通过销售环节预测进一步提高企业理财系统的柔性。
因此，运用滚动计划的思想来制定财务管理计划，财务的灵活性必然给企业带来更大的发展，，使企业有更多的适应市场的能力，从而促进企业的进步，使企业获得更长远活力。
四、有效编制滚动预算重点把握和处理的问题
滚动预算的编制作为一个十分系统化的复杂计算过程，需要同社会的经济发展和自身的状况联系起来，从整体方面进行统筹规划，有所侧重点关注展开精细化管理，在企业实践的过程中需要注意的问题如下：
（一）预算管理工作从基层展开，做好扎实稳固准备工作
企业在经营管理的过程中，为了实现预算平衡的目的，以实现企业指定的经济和财政目标，在滚动预算编制中需要由近及远、由粗到细的步骤逐年展开，企业需要科学地、稳定地、逐步地，按滚动预算方向进行业务发展，每个项目支出都需要准确地进行分类审核，这种准确地分类审核能够更好的进行成本计算，使得企业能够为了更好的完成未来规划，建立明确的责任和义务匹配的制度。企业在进行滚动预算时，需要根据实际情况将预算逐步扩大，如果无法做到科学的计算滚动预算，年末预算也无法进行，预算没有进入项目库将不会被安排预算支出。
（二）滚动预算实现硬性约束和部门执行自主的有机结合
为了提高滚动预算的准确性和科学性以及各个相关部门参与滚动预算的积极性，需要加强企业财务部门，主要是金融部门对于财物的监管和利用，企业金融部门对于资产的监督和管理对于企业来说尤为重要。在企业年度预算的科学的执行过程中，在企业各个部门没有突破限制的情况下，可以在各项目支出间进行灵活替换，自行调节余缺，达到总体平衡，从而使预算控制的硬约束要求与部门执行的灵活性需要实现有机结合。
（三）建立健全滚动预算全面控制机制
为了确保资金在企业的安全和有效的利用，提高企业的经营效率，企业在滚动经营的过程中需要对于资金进行有效的控制和管理，在预算的过程中企业应该充分体现在其他的责任和权利，满足企业内部各个部门权利的制衡原则，使得企业的预算编制能够满足政府的五年规划，实现使得政府政策的协调的财政安排预算的编制工作;着眼于解决业务部门和财务资源配置的各个职能部门业务功能之间的资金问题，以业务职能的施展为重点进行财力的统筹规划，合理协调长短期利益的搭配，实现企业预算管理的预定目标，使其能够最大限度的满足企业的客观需求和全局发展的利益最大化。
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