徐芹(江苏省泗阳县招商局223700)
［摘要］近年来国家各级审计机关在对各级行政事业单位的政府核算工作的审计后刮起的一场场“审计风暴”中可以看出:当前行政事业单位的会计日常核算工作也存在大量会计行为不规范、信息失真严重的问题,因此也存在着引发会计风险的环境。
［关键词］行政事业单位会计核算问题原因对策
行政事业单位是行使国家赋予的一定权力、具有一定的政府职能、管理社会公共事务的组织机构。行政事业单位的财务核算一般比较简单，但是其工作职责的特殊性决定了其在会计核算和财务管理方面的特殊性，因而对政府会计核算工作中存在的问题的研究同样具有非常重要的现实意义。规范行政事业单位的会计核算工作，对于加强行政事业单位财务管理，提高财政资金使用效益，强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义。行政事业单位会计是全面、系统、连续地记录行政事业单位资金运动过程，反映和监督行政事业单位执行国家预算情况的会计。
一、事业单位会计核算的主要问题
（一）会计制度中存在的问题
1、执行单一会计制度不适应某些单位的实际情况。财政部门要求行政事业单位将预算内外资金纳入一套账进行会计核算，执行一种单一的会计制度：行政单位会计制度或是事业单位会计制度。然而一些单位既有行政经费，又有事业经费，单位执行单一的会计制度并不是十分合适。
2、行政单位会计制度规定的会计科目不能准确反映日益复杂的经济业务。由于省地级行业主管部门与县市级行业主管部门往来增多，如行政单位行政事业性收费也按比例上缴，上级单位也有可能对下级行政单位进行经费补助，而目前的行政单位会计制度没有缴上级支出以及上级补助收入这样的科目来反映这两类款项往来，造成行政事业单位发生上述业务时，运用会计科目混乱，不能正确反映其资金动向。
（二）执行会计制度中存在的一些问题
1、暂存款科目成了人为调节收支的大水库。行政单位的暂存款（事业单位为其他应付款）是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的待结算款项，许多单位经常有意无意地将暂存款科目当作一个大水库。
2、违背收付实现制原则。有些行政事业单位在收到支出结算票据而款项未支付时就更作支出并以应付款挂账，或者开出收入票。
3、财政专户资金管理与核算很不规范。一是未正确理解预算外资金属于财政性资金的概念；二是核算科目不规范，有的设置了诸如“应缴收入”等会计制度没有的会计科目，更多的是混淆资金性质，错用会计科目，有的单位甚至直接将收入抵作支出，逃避预算外资金管理。
4、会计核算方法横向之间不可比。由于各单位会计对会计制度理解上的不同以及为了人为控制支出，造成各单位对同样性质的款项会计核算方法不尽一致。主要表现在：（1）专项资金实际上有些单位列入暂存款核算；（2）住房基金、住房维修基金，行政单位单位一般将其列入暂存款核算；（3）某些收入类款项，未作收入入帐，将其列入暂存款核算；（4）支出列支科目随意性大。
5、费用列支标准横向之间不可比。为规范各行政事业单位的财务支出行为，政府和财政部门制定了费用开支标准。供行政事业单位据以执行。
二、影响行政事业单位正确进行会计核算的因素
（一）财政监督管理不力
行政事业单位主要资金来源于财政拨款，这种性质对其财务行为产生了一些不良影响，主要表现为：（1）看银行存款、花钱。“有钱不花，过期作废”的错误观念比较严重；（2）较少关注资金使用的合理性。行政事业单位很少会通过会计信息资料分析资金支出的合理性。
（二）会计人员素质不高
目前行政事业单位的会计人员直接来源于财经专业的很少，大多数会计人员是从其他岗位转岗而来，或直接由其他岗位人员兼职。
三、改进建议
（一）进一步深化行政事业单位会计制度改革
1、实行行政事业单位会计集中核算。实行行政事业单位会计集中核算，是解决会计核算存在问题的重要途径，可以有效解决会计核算存在的许多弊端。一是快速提高会计人员的整体素质。会计核算中心可以从社会上选拔出素质较高的会计人员担任会计，从而在较大程序上改善会计人员素质状况；二是有效改善会计人员的工作环境，有利于让会计人员能在没有羁绊的环境中依法行使会计核算、会计监督的职能；三是有利于加速会计电算化步伐。优化服务质量，提高工作效率。
2、在科目体系中增加行政单位“上级补助收入”及“上缴上级支出”等科目。目前行政单位会计制度无法核算上级单位对下级单位的经费补助收入和下级单位上缴上级单位的支出。解决的办法有两种：一是将这类收入和支出融入目前的会计科目体系当中；二是在行政单位会计科目体系中，增加上级补助收入和下级补助支出两个科目，与事业单位会计制度相对应，这种方法可以清楚地核算和反映行政单位的这类收入和支出。
（二）加强财政监督管理力度
1、加强会计基础工作，提高会计人员素质。以贯彻实施《会计法》为契机，切实加强会计队伍的后续教育，不断提高会计人员的思想素质和业务素质，严格执行修改后的新《会计法》及一系列相关配套制度，提高财会信息质量。实行会计集中核算后，预算单位不能当甩手掌柜，要支持会计人员做好财务工作。单位会计人员应把好原始凭证审核关，单位领导要把好审批关，双管齐下，保证会计凭证的完整、真实、合法。
2、规范财政专户管理与核算。一是要规范收入管理。第一，建议一切收入归专户核算；第二，一切收入取得都必须使用盖有“财政监制章”或“税务监制章”的票据，严禁使用收款收据和白条子；第三，尽快、彻底实行“收支两条线”管理办法，划清收费收入和往来款的界限；第四，不得将收费收入和其他收入列入暂存款核算。二是要规范支出管理。第一，在支出拨款上要注明用途，方便核算；第二，专户内部帐户之间不要划转，一切支出通过拨款途径解决。
3、明确经费开支标准，规范经费支出渠道。建议制定一套切实可行的经费支出标准，在全市行政事业单位统一执行，只有通过执行统一的经费开支标准，才有可能遏制各单位在费用支出上互相攀比，滥发钱物的现象。
参考文献：
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［2］荆新.政府会计基础模式:比较与选择.财务与会计.
［3］张雪芬.预算会计改革思考.会计研究.
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