吴鹤吕娜（吉林财经大学会计学院吉林长春130117）
【摘要】随着电算化会计信息系统的发展和计算机技术在审计领域中的应用，我国的电算化审计得到了前所未有的发展。目前我国电算化审计水平有限，令审计面临很大的风险。本文通过电算化审计与传统手工审计的比较，对电算化审计风险及其成因进行了分析。
【关键词】电算化审计电算化会计审计风险
中图分类号：G71文献标识码：A文章编号：ISSN1004-1621（2013）10-014-02
会计电算化使会计业务的处理流程变得更方便、简易，从而大大地提高了会计人员的工作效率。然而，这对审计工作却提出了更大的挑战，并且带来了更多的、新的审计风险。电算化审计风险是指审计人员在对被审计单位会计电算化系统进行审计后作出的审计结论与被审计事项实际情况相背离的可能性。也可以这样理解电算化审计风险，在会计报表存在重大错报或漏报时，审计从业人员在利用计算机对被审计单位会计信息系统审计后发表不恰当审计意见的可能性。
一、电算化审计与传统手工审计工作的比较
电算化审计和传统审计相比较，发生了很大的改变，这些改变有一定的积极作用，但同时也带来了一定的负面影响，相比较后主要的改变有如下几方面。
（一）电算化审计改变了审计方法，扩大了审计范围
在传统手工审计的条件下，一般采用审查、分析和查证等审查方法。电算化审计系统则是利用人机交换，把手工操作和计算机处理结合在一起。例如，生成原始凭证的过程，就必须由人工来判断识别、编码、录入，然后计算机就可以对其进行识别和处理；在这些数据的处理过程中，包含了人的一些必要的操作过程，也包含了机器的处理过程；在检查审核时，计算机完成自动检验和审核，工作人员同时也进行一定的审核工作。这就决定了在电算化条件下的审计方法也必须是电算化方法与非电算化方法相结合，所以电算审计系统的范围也不仅局限于审计，更扩大到了计算机的领域，主要表现在对计算机硬件、软件的操作运行等方面。
（二）电算化审计使审计线索发生了一定程度的改变
在电算化审计中，通过改变了与审计线索有关的一些重要因素，比如数据的存储介质、存储方式和处理程序等因素，从而对审计线索产生一定的影响，主要表现在以下几方面：一旦原始凭证被转换到计算机可以识别的录入介质上，数据处理过程中就不会再使用；一些原始凭证在一些系统中可能由于直接采集数据而消失；在电算化系统不会原始记录不会被经常打印出来，也只有在特殊情况下才会提供打印报告；一些数据被保存在磁性介质中，只有凭借计算机和应用程序才能被阅读；很多被计算机记录下来的数据由于顺序的无序性，而导致后续的处理工作很难直接进行，对审计业务的追踪也给审计人员带来相当大的难度，甚至有的无法追踪。
（三）电算化审计的实施对审计标准和准则的影响
伴随着审计对象发生的重大变化，审计的线索、方法、范围受到了很大的影响，并且发生了一定程度的变化。所些以前的审计标准和准则已经不实用了。与此同时，没有形成更适合的新的审计标准和准则。所以我应该建立健全电算化审计人员考核标准；改善电算化信息管理系统，开发审计准则和相应的内部控制审计准则；形成一定的审计应用软件标准。
（四）与传统审计相比加大了内部控制风险
与传统的手工会计系统相比较，潜在会计电算化系统中的内部控制问题会更加的繁多、复杂，而且有较高的技术性，因此会带来更多的审计风险。例如，系统文件的不具有可读性，容易被篡改、破坏以及病毒入侵等等；如果编程有错误时，则有可能产生舞弊、犯罪行为等。正因为有以上诸多的因素，所以对电算化审计系统的建立有着更高的要求，使之具有更强的抗风险能力。
二、我国电算化审计存在的风险及成因
随着我国的信息技术的高速发展，经济全球化的脚步在逐渐加快，会计电算化也逐渐地被企业广泛的应用，这主要是因为它方便了会计业务的处理流程工作，同时也提高了工作人员的工作效率。但是与传统会计比较会计电算化自身有着很多的特点，所以也导致了审计工作在内容和方法上发生了相应的变化，这样电算化审计风险就跟随着变大了，主要表现如下：
1.实施电算化审计，导致审计可视线索消失
对审计人员来说审计线索是非常重要的，他们首先是跟踪审计线索，然后审核经济业务，最后收集审计相关证据，从而完成审计任务。在传统的手工会计系统中，原始凭证、记账凭证、账簿和会计报表的编制过程，一直都有文字的记录，而且都有不同相关的工作人员进行签字，所以有着十分清晰的审计线索。当审计工作人员执行审计时，可以根据不同的工作需要进行顺查、逆查和抽查。然而，现在由于应用计算机对会计资料进行了处理，原有的纸面信息随之变成了仅限于计算机识别的磁性介质上的仅为会计人员服务的代码，这对审计人员来说，就像是在审计对象前形成了一道无形的障碍物。传统的审计追踪审查已经不再适用了，在审计中，更多的是凭借审计人员的以往经验来判断，没有可靠的客观依据，致使审计的检查风险增大。实施电算化后，从把原始数据录入计算机中，到财务报表的形成输出，中间的一系列处理工作都由计算机按一定的程序指令进行自动生成，这就导致传统的审计线索从此中断了，更严重的可能消失。所以，原有查账方法已经不能适用于电算化会计系统了，进而导致审计风险在不断地大幅度的增加。
2.软件本身的性质导致数据难以被审计
目前，会计电算化软件的种类非常多，并且在功能上有很大的差异，它们产品升级、改良换代的速度更是相当的惊人。因此，在软件设计时存在的不完善性和一些存储故障，会加大会计数据处理时存在异常的可能性。另外一方面，有时部分管理人员对会计电算化系统硬件的管理存在疏忽，致使电算化系统出现故障，例如：温度过高，周围环境潮湿，系统被人为的破坏等情况，都会增加电算化审计风险。
3.缺乏规范完整的电算化审计标准与准则，容易产生审计风险
目前，在我国的电算化审计中仍然存在电算化审计标准和准则的缺失现象。当我们放眼国外的审计工作时，发现计算机技术已经被广泛的应用了，并且在审计时广泛地运用了一些通用的审计软件和专用审计软件程序，最重要的是很多国家都对电算化审计工作制定了具体的规范。传统的手工审计系统有很多的标准和准则可以参考，但是对于会计电算化系统而言，则是由于审计的对象和线索发生了重大的变化，现有的部分准则已经不适用了，而且我国还没有出台新的适用于会计电算化审计方面的标准和准则，这也是导致审计风险的原因之一。
4.内部控制在电算化环境下的变化，使审计风险和控制难度增加
在传统的手工审计条件下，内部控制主要是指对人的控制，主要采取利用纸面信息来进行手工核对和检查的手段，很容易明确责任，而且会形成相对比较直观的结果。但是，在会计电算化条件下则不是这种情况，内部控制表现为同时对人和机器进行控制，并且主要控制的是计算机。如果存在不健全的内部控制制度，很容易不留痕迹地对计算机数据和程序进行修改，与此同时黑客更容易入侵计算机，计算机也会受到病毒的侵袭，尤其是让国内外计算机犯罪分子有了可乘之机，这给会计电算化下的内部控制增加了难度，致使电算化审计的风险加大。
因此，审计的前期工作重中之重是对内部控制的了解，通过了解后审计人员也有了对审计风险估计的依据，随后可以确定审计的范围，制定相应的审计程序。传统手工审计时，内部控制结构由控制环境、会计制度、控制程序三个要素组成，通过职责和职权进行分工，会有标准的业务处理程序，同时业务人员之间的联系也会随之加强，他们会相互制约来完成审计。但是在电算化审计中则有很大的差别，电脑会自动地集中对数据进行处理，这样许多原有的内部控制过程就会不见了。因此对于组织控制和操作控制这无疑是一个新的挑战。这就要求审计人员要在了解内部控制的情况下，然后确定新的审计程序，制定合理的评价方法，来减小审计风险。
5.会计环境的变化导致审计环境的变化，增大了审计风险
会计实施电算化后，使得会计的记账方法发生了改变，这同时也改变了会计环境，审计环境也随之发生变化。在会计电算化环境下，审计人员要证实审计业务处理的合法性、真实性和完整性，所以他们要花费大量的时间和人力去了解电算化系统的功能和结构，主要表现在对会计电算化软件完善性的了解，确定计算机硬件的可靠性；合理规避一些由于会计电算化软件内部控制的严密性形成系统风险；也要注意会计电算化系统自身的操作人员由于自身技术等原因造成的操作风险。这些都是由于会计环境的变化带来的电算化审计风险。
6.会计电算化的高速发展使电算化审计风险加大
我国的会计开始是电算化以来发生了很大的改变，而且电算化的脚步也在不停地加速，这使得审计也要跟随着电算化会计的发展脚步。在会计电算化系统中，计算机按照程序自动生成处理会计事项，这样会减少像在手工会计系统中因疏忽而引起的计算错误。但是，当会计电算化系统的应用程序出现问题时，计算机仅仅会以拟定的程序按以往的错误的处理方式这些的会计事项，致使形成更大的错误。会计电算化系统在不断地更新、变化，电算化审计变得应接不暇，开始应对不同程度可能出现的审计风险。
三、总结
随着我国市场经济的高速发展，网络技术的普遍应用，电算化审计已经成为审计发展的必然方向，但在提高了审计工作效率的同时，也带来了更高的审计风险。分析电算化审计与传统审计的区别，探讨电算化审计呈现出的审计风险，对于进一步研究如何规避电算化带来的审计风险的对策具有重大的现实意义。
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