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【摘要】近年来，我国企业发展迅速，且为推动国民经济的发展做出了较大贡献。作为企业经营管理的重要组成部分，预算管理不仅关系着企业资金的利用情况，而且对于企业的整体发展也具有重要影响。战略地图通过对人力资本等无形资产进行挖掘和利用，从而将企业的有形与无形资产进行有机结合，共同纳入到预算管理体系当中，提高预算管理的全面性，从而使企业更好地处理眼前利益与长期利益的关系。基于此，本文则以战略地图在企业全面预算管理中的应用作为主要研究内容，通过对战略地图的概念与基于战略地图的全面预算管理进行阐述和分析，进而针对战略地图在企业全面预算管理中存在的问题，提出了了相应的解决对策。
【关键词】藏语革新理念发挥合力与时俱进新颖和有效教学方式
中图分类号：F234.5文献标识码：Ａ文章编号：ISSN1004-1621（2016）04-080-04
一、引言
自上世纪初期开始，预算管理便被应用到企业责任控制等多项管理工作当中，而随着理论界与实务界对预算管理的不断研究和实践，现代企业也愈加认识到预算管理对企业的重要性。从宏观层面分析，预算管理是企业计划协调以及战略控制和评价的内部管理工具；从微观层面分析，预算管理能够使企业对自身实际经营情况予以更加深入的了解。然而，面临复杂多变的市场环境，现代企业预算管理受到了诸多阻碍。据相关部门统计，2015年，因预算管理工作失效而造成的国内中小企业和大型企业直接经济损失分别高达12亿元和101亿元，由此可见，加强对全面预算管理体系的科学构建已成为当前企业需要着重开展的关键工作。战略地图近年来作为一种企业战略规划的重要工具被广泛应用到企业的各项管理，其通过将企业的无形资产和有形资产共同纳入到预算管理工作当中，从而有效提高了预算管理工作的全面性。在此背景下，加强对战略地图概念及其与平衡计分卡关系的研究，并将其应用于企业的全面预算管理，对于提高预算管理工作效率和实现企业的健康、长远发展具有重要的现实意义。
二、战略地图的理论概述
（一）战略地图概念
战略地图是对财务、客户、内部流程与学习成长等平衡计分卡的四个层面同企业战略关系间的作用机制进行描述的关系图，由平衡计分卡的四个层面和企业自身的发展愿景共同构成，其主要内容为：企业通过对学习成长层面的无形资产，包括信息、人力与组织成本等进行分析和利用，建立自身的运营与管理优势，从而使企业所创造的满足不同客户价值观念的价值传递或反馈给客户，最终实现企业管理效率全面提升、股东价值最大化和企业健康、持续发展等战略目标。
（二）战略地图与平衡计分卡
由战略地图的概念可知，战略地图实际上是平衡计分卡的延伸。战略地图的提出学者卡普兰与诺顿指出，对于企业而言，无法描述和衡量的物品全部无法管理。因此，若将平衡计分卡视为企业解决自身问题的工具，则战略地图便是用来描述企业经营管理过程中各类问题的工具。但需要说明的是，相较于平衡计分卡，战略地图仍然具有两点独特的性质。首先，战略地图虽然是在平衡计分卡的财务、客户、内部流程与学习成长四个层面下得以运用和发展的，但在每个层面中又进一步划分了具体内容，使企业的管理工作更为全面；其次，战略地图是将平衡计分卡的财务、客户、内部流程与学习成长四个层面用箭头进行连接的关系图，其具有较强的实时性和动态性，从这一层面来看，战略地图是企业战略的描述，而平衡计分卡则是对企业战略的一种衡量，若缺少对战略的描述，则战略衡量也就无从谈起。
（三）基于战略地图的全面预算管理
本文将分别从战略地图与企业全面预算管理的融合、战略地图在企业全面预算管理中的作用两方面阐述基于战略地图的全面预算管理理论。
首先，对战略地图与企业全面预算管理的融合进行分析。战略地图中所描述的企业战略是企业自身全面预算管理工作的目标。全面预算管理是企业优化资源配置和规范内部治理的关键手段，其根本目标即实现企业的持续发展，这与企业的总体战略目标相一致。故战略地图的绘制应以企业内外环境因素为依托，制定其战略目标和发展愿景，形成对企业全面预算管理的指导。另一方面，战略地图中的四个层面是企业预算指标构建的基础。从本质上分析，全面预算应服务于企业战略，而预算指标的制定则是预算编制的基础，不仅需要对影响企业价值实现与持续发展的各类因素予以考量，而且还应将财务、内部流程以及客户和学习成长等纳入到指标体系构建的考量因素，从而确保所建立预算指标的完整性和全面性。
其次，对战略地图在企业全面预算管理中的作用进行分析。战略地图的引入能够确保全面预算管理有效发挥协调职能。战略地图通过对企业战略进行系统描述，从而使企业内各部门和人员能够清楚认识到企业的战略发展目标，同时，认清其自身在各领域工作的职责，通过强化部门交流和沟通，确保企业内部的运作协调。此外，在企业预算管理中引入战略地图还能够帮助企业调整其短期利益与长期利益的矛盾。由于人力资本等无形资产的投入，企业的短期利益相对减少，但从投资角度分析，这是企业为实现稳定发展而进行的长期投资，会在将来为其带来巨大利益。战略地图中的四个层面将企业财务与非财务指标进行有机结合，从而有效调节了企业短期与长期利益间的矛盾，在提高信息共享与沟通效率的同时，为实现企业的长期稳定发展奠定了良好基础。在了解战略地图和企业全面预算管理关系的基础上，下文着重对战略地图在企业全面预算管理应用中出现的问题进行进一步探究。
三、战略地图在企业全面预算管理中应用的问题
（一）预算观念落后
全面预算观念落后是战略地图在企业全面预算管理应用中出现的首要问题，具体表现在：（1）企业经营者与管理者对全面预算管理的概念缺乏正确认识。目前，我国多数企业尚未认识到全面预算管理对其自身发展的重要性，虽然部分企业将全面预算管理引入到了其管理体系中，但却并未对预算管理的全过程予以全面考量，只是单纯地将预算管理纳入财务预算工作中，进一步增加了预算管理工作的局限性。此外，由于缺乏对全面预算管理的正确认识，预算管理也难以在企业各项工作中得到普及，多数企业员工认为预算管理只是财务部门与财务人员的工作，并未意识到预算管理工作与企业和自身发展的联系，导致预算管理工作体系构建的全面性严重缺失。（2）预算管理对财务数据的过度依赖。现阶段，虽然部分企业将战略地图引入到其预算管理体系中，但战略地图对预算管理的指导作用缺乏正确认识，实际的预算管理工具也大都是以财务数据为依托进行的，相应的预算管理委员会也局限于财务人员方面，因此，企业便将其预算重点放在了数字计划方面，但由于缺乏对具体数字含义的正确认识和有效利用，这也难以为经营者和管理者的各项决策提供有力的信息支持。
（二）预算与企业战略目标的矛盾
战略地图在全面预算管理中应用的另一问题为企业预算和战略目标间的矛盾。相关调查表明，目前，约有61%的企业并未将其预算与自身战略予以结合，预算与战略脱节已成为当前基于战略地图的预算管理工作中最突出的问题。通常，预算与战略地图所规划的企业战略相脱节的原因主要包括：（1）预算管理体系具有短期的突出行为，目前，多数企业的预算管理体系涉及到了众多财务指标，从而使企业经营者和管理者过分看重企业短期的数据，并以此做出有利于短期利益提升的战略地图，导致企业短期行为严重，对其持续发展造成了严重影响；（2）对于多数企业而言，其所实施的全面预算管理工作大都看重结果而轻视过程，经营者和管理人员只关注最后的预算管理是否达到了战略地图中所规划的企业各层次工作目标与总体战略目标的实现与否，而并未对各个预算指标与相关结果的关联进行分析和判断，使所指定的战略地图难以与企业预算管理和持续发展的实际需求相吻合，在降低预算管理效率的同时，也阻碍了企业自身的长远发展。
（三）全面预算管理难以与其本质内容相适应
全面预算管理难以与其本质内容相适应是当前战略地图在全面预算管理中应用的重要问题。由企业战略地图的一般形式可知，其业务活动主要包括两种，分别为对外业务和对内业务，通常，对外业务即与企业的客户进行沟通和交流，从而提供满足市场和客户需求的产品或服务。但就现阶段而言，企业所实施的全面预算管理只是将其客户作为一类获取价值的对象，目的是从客户方面获取企业利益，而并未对客户的价值创造予以充分考量，从而导致与外部客户的合作大都是一种短期合作关系，难以建立起长期稳定的战略合作格局。在对内业务方面，则主要包括技术研发和产品研发，对内业务的开展要求经营者与管理者不仅应注重内部的经营管理，而且还应对技术创新与产品研发予以全面考量和分析，但基于目前战略地图的预算管理体系，企业大都过于重视财务层面与预算管理工作的关联，对于内部流程与学习成长层面与产品和科技创新的关联则并未予以考量，进一步阻碍了企业整体战略目标的实现。还需说明的是，21世纪，企业的竞争实际上就是对人才的竞争，但目前多数企业的战略地图中，只以各类财务指标作为预算管理工作开展的依托和基础，而并未将人力资源的因素纳入到全面预算管理体系当中，不仅降低了预算管理的工作效率，而且使得企业的发展缺少了必要的人才保障。
（四）预算管理的模式与目标问题
企业经营者和管理者应以企业自身特点和实际需求为出发点选择合适的预算管理模式，从而确保其预算管理模式能够符合企业的整体战略规划。然而，对于多数企业而言，其在开展全面预算管理工作过程中，却并未认识到基于战略地图的预算管理与企业自身特点和实际经营情况结合的必要性，从而导致企业所选择的预算管理模式难以适应企业的战略规划，不利于企业整体战略目标的实现。此外，部分企业的预算目标和相关预算制度也主要是由企业的经营者和管理人员负责，而缺乏同预算管理工作人员及企业其他部门基层人员的协调与沟通，在此种情况下，当受到利益诱惑或驱使时，上层经营者和管理者可能会因自身利益而制定有损企业发展的预算目标与计划，在增加预算管理操作风险的同时，也阻碍了企业自身的发展。
四、构建基于战略地图的企业全面预算管理体系
（一）体系模式
现代企业的全面预算管理体系应结合自身的特点和战略目标予以建立，在了解企业特点和实际需求与发展方向的基础上，构建基于战略地图的全面预算管理体系，如图1所示。由图1可知，首先，企业上层的管理人员应对企业的竞争优势、劣势、机遇和威胁进行SWOT分析，在此基础上，确定出企业的战略目标与发展愿景，进而绘制出相应的战略地图。其次，以战略地图中的企业总体目标为依据，确定企业的预算目标，同时，结合战略地图中的四个层面指标构建起具体的预算指标体系，在与基层工作人员进行全面交流和沟通的基础上，下达预算管理任务并予以执行。而后，在各部门进行预算管理的过程中，根据战略地图中各层内容的因果关系找出对企业价值与战略目标具有重要影响的价值链，从而对其整个预算价值链中的各项预算管理工作进行监督，确保各预算工作的顺利实施。最后，以层次分析法对企业预算工作进行考评，包括预算目标、预算编制、预算执行以及预算控制和预算成果等，在充分发挥各部门人员主观能动性的基础上，实现预算管理目标，并为企业总体绩效的提升提供可靠保障。
图1基于战略地图的全面预算管理体系构架
（二）全面预算组织体系的构建
企业经营者和管理者应以匹配性与优化性原则构建全面预算组织，最大限度地发挥组织的作用，确保企业战略目标能够顺利完成。由此，构建如图2所示的企业全面预算组织的基本架构，由图2可知，企业的预算管理组织架构主要包括董事会、预算管理委员会、预算管理办公室和预算责任中心，其中，董事会拥有对预算管理方案最终的审批权，同时，确定最终的预算管理方案。全面预算管理委员会负责对预算管理工作的实施进行统筹管理，是实施企业全面预算管理的最高管理机构，通常由企业内各部门负责人构成，主要任务是对企业的各预算项目进行预测，并对其进行审查和分析，同时，在各部门与企业总体目标、利益发生冲突时，能够协调各类预算事项，确保预算工作的流畅性和全面性。预算管理办公室的主要职责为，对具体的预算编制进行调整，并向全面预算管理委员会回报预算编制的基本情况，使预算管理委员会能够统一协调各部门的预算管理工作。预算管理责任中心是企业全面预算管理体系的另一重要组成部分，其以各部门全责为依据，将各部门统筹划分成本、利润和投资中心，各个中心部门需要完成其对应的预算管理责任，中心责任人则被企业授予相应的权利更好地处理其相应预算管理工作。
图2基于战略地图的预算管理组织结构
需要说明的是，基于战略地图的全面预算管理还应以相对完善的信息系统平台为支撑，信息时代下，国外多数企业均引进了管理新系统为其整体战略目标的实现提供支持。对于我国而言，由于对战略地图在预算管理体系中的应用尚处于初级阶段，故更应加强对企业信息管理系统的建设。一方面，企业需要根据自身的实际经营情况和特点，引进先进的预算管理系统，使其充分服务于企业的日常生产经营活动，确保企业战略目标能够顺利实现；另一方面，还需构建起内部的ERP系统，通过协调各部门资源，提高资源的配置效率和优化效率，为其全面预算管理提供良好的环境保障。还需说明的是，在构建相应系统时，企业还需加强对相关方面人才的引进和培训力度，包括预算管理人才、计算机人才以及二者的综合型人才，为信息管理系统的正常运行提供良好保障。
（三）企业战略规划建设
1.战略制定
企业战略是企业未来发展方向的指导，战略目标的实现除了需要高效的组织管理外，还应对各部门的任务和责任进行分配和说明，并通过引入相应的激励机制激发各部门及人员实现战略目标的积极性。预算管理，作为企业内部的一种控制方式，为企业管理效率的提升和资源的优化配置提供良好的内部保障，确保企业战略得以顺利实施。由此可见，战略的制定是企业全面预算管理工作中的一项关键工作。
对基于战略地图的全面预算管理体系进行分析可知，其应在企业内外环境被经营者和管理者予以充分分析的基础上，进行构建。首先，企业应确定其价值观同员工个人价值观是否相同，从而将企业行为以及文化和组织结构等予以充分体现。在对企业核心价值观与使命予以确认后，企业经营者和管者应进一步开展对企业发展现状和内外环境的分析工作，以此来确定企业的愿景，即长期发展目标。其次，根据所确定的企业愿景，结合企业自身内外环境与行业对比情况，确定出符合企业实际发展需求的战略目标。
2.战略地图绘制
战略地图的绘制工作是企业全面预算管理体系得以构建和实施的前提和基础。在确定企业的发展愿景和战略目标后，需要绘制具体的战略地图对企业当前的整体战略予以系统描述，需要说明的是，战略地图中除了应包括财务、客户、内部流程和学习成长四个层面及其子层面进行描述外，还需对各层面相互作用的机制进行描述。首先，战略地图应描述企业的价值创造过程。对全面预算管理体系的实施主要是以企业价值创造过程为主线被经营者和管理者执行的，而企业价值创造过程分解的目的则在于确定出为了实现企业价值最大化而需要制定的具体财务指标以及根据制定的财务指标所达到的财务目标。除此之外，价值创造过程的分解也能够帮助企业的经营者和管理者进一步了解企业为客户提供的正确产品种类与服务模式，在满足客户需求的基础上，达到战略地图中所规划的财务目标。一般情况下，企业为其客户提供的产品质量和服务质量是由企业内部运营、管理工作的具体情况决定的，而良好的内部运营管理则需要建立在科学的员工培训基础上，同时，还需加强企业自身的文化建设，进而提高其产品与服务质量，并最终促进企业竞争力得以全面提升。其次，通过绘制企业战略地图，企业经营者和管理者能够在预算分析过程中更加准确地找出相关错误出现的根源，从而为预算的考评与控制提供意见，确保预算管理的各项工作均能够顺利完成。最后，企业以战略地图为依据，在明确各部门及员工职责同企业战略关系的基础上，使各部门为企业统一的战略目标展开积极地交流、沟通与合作，为企业整体战略目标的实现提供良好的内部保障。
在对企业的内外环境进行全面分析后，企业应将其管理工作的各模块进行拆分，将各个拆分的子模块分配在平衡计分卡中的四个层面当中，并以此为基础，绘制出如图3所示的战略地图。
图3企业战略地图
（四）预算指标体系构建
预算指标是以企业各层战略目标为依据制定的，预算指标体系的科学设置是确保企业全面预算管理效率得以提升的重要保障。本文分别从战略地图的四个层面对企业预算指标体系进行构建。首先，是财务层面指标。基于战略地图的预算管理的目的是为实现企业总体战略目标并促进企业持续发展，而财务管理的目标则是企业价值的最大化，由此层面看，基于战略地图的预算管理与企业财务管理的目的具有较强的一致性，并且关键指标为企业的价值。企业可以用自身战略目标为依据对基于价值的财务指标进行选取，例如股东价值最大化、EVA和企业的偿债能力以及运营能力和盈利能力等，具体来说就是企业的销售增长率、总资产收益率、应收账款与总资产周转率以及资产负占比率和存货周转率等，并根据制定的关键指标，对战略地图中财务层面的预算指标表进行构建，为企业全面预算管理奠定良好基础。
其次，是客户层面指标。对客户进行分析可知，它是企业实现自身财务目标并创造价值的主要来源，客户层面的指标大都由结果指标和驱动指标构成。其中，结果指标是指，企业将相关产品或服务投放至市场后，所收到的能够反映客户行为的指标，例如，产品或服务的市场占有率、客户的满意度以及客户获得率与保持率等，此类指标通常需要企业开展市场调查方能够获得。驱动指标即企业选取的反映客户行为结果的动因指标，例如客户激励指标与回访指标等，通过结果指标与驱动指标进行有机结合，确保客户层面指标的全面性和科学性。
再次，对内部流程层面指标进行分析。企业的创造价值的驱动主要体现在其内部流程方面，良好、有序的企业经营与内部管理流程是企业实现其价值最大化的关键。若从内部流程的作用和特点角度出发进行考虑，内部流程指标则主要包括了企业各项业务的质量评价指标以及客户服务指标与交货效率指标。
最后，对学习成长层面指标进行分析。基于战略地图的全面预算管理应以人力资源等无形资产与企业有形资产的结合为依托，开展企业的各类业务，通过对员工进行培训以及制定和实施相应激励机制，从而提高员工投入预算管理工作中的积极性，确保企业整体战略目标能够顺利达成。因此，学习成长层面的全面预算管理指标应包括员工素质与人才设置指标以及员工满意度与和谐性的相关指标。其中，员工素质与人才设置指标包括员工培训计划完成效率、员工的自然流失率和员工对企业培训的参加率等，而员工满意度与和谐性的相关指标则主要包括员工合作效率、企业文化培训课程效率等相关指标。
（五）预算控制方法的制定
基于战略地图的企业全面预算管理的控制方法主要包括以下几方面：（1）基于价值链的主线控制。企业资本成本是基于战略地图的预算控制的主要内容，而为确保企业整体战略目标的实现，经营者和管理者除了对财务指标进行控制外，还应对相关的非财务指标进行控制，即通过对企业战略地图各层面的关系进行分析，进而确定出企业的价值驱动因素，并将其价值关系链图予以描述，将预算管理的重点集中在对价值链实施重点控制方面，通过对预算工作的执行情况进行准确分析，确保预算管理工作的全面性和科学性。（2）预算管理与作业成本管理的结合。企业成本管理直接影响着其市场竞争力，产品的完成均涉及了不同的环节，例如，研发、生产以及加工、包装和运输等，故产品成本更直接取决于其不同生产环节的作业内容。将作业成本管理与全面预算管理进行有机结合，不仅能够改变企业传统预算管理中对成本动因分析的缺失，将各类资源消耗的情况与关系予以全面掌握，而且还能够使企业成本管理效率得以提升，为企业战略目标的实施奠定良好基础。（3）充分发挥员工的主观能动性。企业员工对预算管理工作响应的主观能动性直接决定了基于战略地图的全面预算管理工作效率。一方面，企业应加强对其战略目标的宣传力度，使其内部自上而下地形成对战略目标的全面认识和高度重视；另一方面，在向员工说明预算管理工作重要性及其与企业战略目标关系的基础上，还应加强员工的培训，包括思想道德培训与业务素质培训，从而增进各部门工作的协调性，在为预算管理工作效率的提升提供良好的人员保障的同时，使企业尽快达成其战略目标。
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