贵州立信工程造价咨询服务有限公司贵州省遵义市563000
摘要：跟踪审计，其实质是实时审计，又被称为同步审计。跟踪审计作为一种新的审计方式得到国家审计机关的大力推广和应用，成为国家审计的重要监督手段和方法，促进了国家审计的“免疫系统”功能的发挥；跟踪审计作为一种新兴的审计方式，受到理论界和实践者的高度重视，并逐渐成为国家审计的重要监管手段和方法。我公司从事跟踪审计几年来，就跟踪审计的现状及发展，结合我公司在施工阶段全过程工程造价的跟踪审计过程中实际操作过程与大家一起探导。
关键词：工程；造价；跟踪审计
一、跟踪审计的现状
1、现阶段的跟踪审计主要是施工阶段全过程的工程造价审计（包括审核工程资料的真实性）。中介机构派驻现场人员。
2、委托方主要是审计局委托或建设单位委托或审计局与建设单位共同委托中介进行跟踪。
3、业主单位更是希望通过跟踪审计来得到工程全过程的咨询服务。如业主提出跟踪人员应在隐蔽资料、收方资料上签字及确定材料单价。
4、跟踪审计的独立性受到一定影响。业主认为支付了咨询费，中介是为他服务的。参加建设项目的跟踪审计，难免会涉及到工程管理、决策的各种环节。许多业主单位特别是政府临时成立的一些工程指挥部之所以积极要求进行跟踪审计，并愿意支付大额的审计经费，其最主要的目的在于希望在工程建设过程中得到全过程的咨询服务，为他们的决策提供一些参谋，以弥补他们本身经验不足或专业人员的缺乏。
二、如何搞好施工阶段全过程工程造价的跟踪审计
1、前期准备情况
签订跟踪审计合同后，我公司编制跟踪审计方案，跟踪审计方案主要内容是服务内容与方法、组织机构、人员安排、技术质量管理、质量保证等方面。
2、跟踪审计方法
先熟悉建设单位提供本工程的相关资料（立项文件、施工招投标文件、施工合同、施工设计图等等）；不定期上工地抽查工程几何尺寸及做法；参与业主通知的现场变更及隐蔽工程验收；复核零星工程及工程数量的签证；对几方签认的进度进行现场复核后重新套价（以上工作都照相和测量取证）；材料价格与业主一起询价后以会议形式定价，个别材料单价由建设方直接定价，有的参照造价信息；重大问题书面向审计局汇报。
3、施工阶段的跟踪审计情况
3.1工程变更的签证
工程变更：在工程项目实施过程中，按照合同约定的程序，监理人根据工程需要，下达指令对招标文件中的原设计或经监理人批准的施工方案进行的在材料、工艺、功能、功效、尺寸、技术指标、工程数量及施工方法等任一方面的改变，统称为工程变更。根据产生的原因不同，其变更又有如下分类：
1．业主原因：工程规模、使用功能、工艺流程、质量标准的变化，以及工期改变等合同内容的调整。
2．设计原因：设计错漏、设计调整，或因自然因素及其他因素而进行的设计改变等。
3．施工原因：因施工质量或安全需要变更施工方法、作业顺序和施工工艺等。
4．监理原因：监理工程师出于工程协调和对工程目标控制有利的考虑，而提出的施工工艺、施工顺序的变更。
5．合同原因：原订合同部分条款因客观条件变化，需要结合实际修正和补充。
3.2、材料价格的签证情况
作为跟踪审计的工程，特别是采用定额计价，按实结算的工程，材料价格的签证是非常重要的资料。其材料价格的签证主要采用现场询价，对于材料价格的签证过程，我公司主要采取监督各参与单位询价的过程的程序合法性。参加每次材料询价，询价完后以会议纪要、材料签证单、红头文件开式下发。
3.3、进度审计情况
按施工合同做好进度审核工作。
3.4过程中同审计局与建设单位的沟通情况
在施工阶段的跟踪审计过程中，我公司同审计局的沟通主要采用定期汇报本工程进展情况，同时接受审计局的相关通知文件；上审计局回报的主要内容是审计情况、存在的问题。同建设单位的沟通情况，主要参与本工程的相关会议为主，如材料询价。
三、做好跟踪审计的建议
1、建设领域的管理、建筑市场的完善是一个系统工程，需要各个部门各司其职、各负其责、协同配合。审计在其中有着重要的作用，但这种作用是有限的。审计的主要功能还是在于通过抽查来发现和反映问题，起到的应该是威慑作用而不是管理作用。审计不能仅凭热情和美好的愿望，做超越于自己能力的事。也不能事必躬亲、怀疑一切、大包大揽，代替别人做事或是把别人做过的事情全都重复一遍。不切实际的苦干在使审计人员身心疲惫的同时，也会严重影响审计机关的信誉。
2、加强宣传，使社会各界特别是地方领导对跟踪审计有一个正确的认识。
3、在国家扩大内需增加基础设施投入的宏观环境下，为了有效地控制工程成本、预防和遏制工程建设过程中腐败行为，避免“竖一幢楼、倒一批人”的现象重现，各级政府把希望寄托在审计身上，希望通过审计的全程把关来预防这些问题。
4、要对跟踪审计作科学的定位
跟踪审计作为投资审计的一种探索，有着积极的意义。但它毕竟还是在探索初期，许多方法和经验并不成熟。审计机关可以根据自身的力量，选择少数几个重点项目进行跟踪，可以把跟踪审计项目作为投资审计深化的一个点，通过跟踪审计，全过程地了解和及时发现当前工程建设过程中可能出现或是已经出现的问题，针对一些典型性的问题，延伸到其他建设项目中，进行专项调查，从而从宏观层面提出建设性的意见和建议，起到以点带面的作用。在审计内容上，跟踪审计应该围绕资金、管理、程序等审计机关擅长的方面开展检查和监督，而对于工程技术、质量安全等专业方面的内容建议其他行政主管部门加强管理和监督，工程的计价可以由主业单位自行委托中介机构进行，审计机关进行必要的抽查。在审计方法上，跟踪审计不是全过程的工程造价控制，不参与工程的管理与决策，而是一种分阶段的事后审计。跟踪审计应保持审计的独立性，尽量避免出现由于审计而延误工程的问题。
5、逐步制定和完善跟踪审计的操作规范，明确跟踪审计的操作内容。（是否参与现场签证，是复核还是参与，如果是复核就应该是施工、监理、建设各方现场收方签证后业主移交现场签证资料，跟踪单位对现场签证进行复核等问题）
审计操作规范对审计工作具有较强的指导作用，跟踪审计的操作规范可以参考其他地方的经验，但不能照搬照抄。
6、规范跟踪审计费用支出，严格控制跟踪审计的成本
一是根据审计的定位合理确定跟踪审计的工作量。跟踪审计不是重复别人的工作，而是对别人的工作进行抽查监督，因而工作量的确定对审计费用的合理定价有着决定性的影响；二是对于跟踪审计项目，审计机关可以制定标准和要求，通过公开招标的办法确定协审单位和协审价格，以保证公开性和公平性，降低审计机关的廉政风险；三是在控制数量、把握审计内容的前提下，跟踪审计的协审经费应尽量由财政来安排，实现“谁委托、谁付费”，从而明确跟踪审计各方的责任，强化跟踪审计的监督功能。
结语
总之，跟踪审计需要强化风险意识，严格控制审计质量。质量是审计的生命线，跟踪审计单位要根据自己的能力合理确定跟踪审计的数量，强化跟踪审计的管理，提高跟踪审计的质量。跟踪审计单位实施的跟踪审计项目，审计机关人员必须能够挑起大梁，对工程有着全面的了解，能够起到对整个跟踪审计项目的控制和指导作用，要在实践中不断规范跟踪审计的操作，加强对跟踪审计从业人员的业务培训和廉政教育，完善对协审单位的考核办法，使跟踪审计在国家建设项目的顺利推进中发挥更大的作用。