浅议会计的本质及职能
马志荣
（青川县职业中学四川青川628100）
【摘要】关于会计本质问题，存在着“管理工具论”，“信息系统论”，“管理活动论”等几种不同的观点，根据马克思主义哲学理论，从事物都具有本质和现象两个相互联系的方面去认识会计的本质，得出会计的本质是一种经济管理活动。会计的职能是指会计的本质功能，会计从一开始产生，便具有了管理和核算两个职能。
【关键词】会计本质；经济管理活动；会计职能；关系
Theessenceandworkingtalentthattheshallowparliamentaccount
MaZhi-rong
【Abstract】Asforaccountancytheessenceproblem,existence"managementtooltheory","informationsystemtheory","managementactivitytheory"etc.afewkinddissimilarityofstandpoint,accordingtoMarxistphilosophyories,beengagedinathingtoallhaveessenceandphenomenon2mutuallycontactofaspectgototheunderstandingaccountancy'sessence,getaccountancy'sessencebeakindofeconomymanagementactivity.Theaccountancy'sworkingtalentistheaccountancy'sessencefunction,accountancyfromthefirstcreation,thenhadamanagementandchecktwoworkingtalent.
【Keywords】Accountancy'sessence；Economymanagementactivity；Accountancy'sworkingtalent；Relation
会计的本质是指会计工作的根本性质。如何认识会计的本质，直接关系到会计职能、会计地位、会计作用的界定。因而，会计本质问题是会计理论中的一个最基本，也是最重要的问题。关于会计本质问题也存在着争论，从而也就形成了以下几种不同的观点。
1．会计本质的不同观点
1．1认为会计是管理经济工作的一个工具，即“管理工具论”。这种观点认为会计是一种管理手段，它本身不具有管理的职能，而只能为管理服务。
1．2认为会计是一个提供财务信息为主的经济信息系统，即“信息系统论”。这种观点认为会计是一种处理数据或是提供信息的方法或技术，它突出会计方法的性质，突出会计反映的职能。会计通过提供信息，为管理提供咨询服务，具有咨询或参谋的职能，并不直接履行管理职能。
1．3认为会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币计量为基本形式，运用专门的方法，对经济活动（资金运动）进行核算和监督的一种管理活动，即“管理活动论”。
2．对会计本质的认识
鉴于以上几种不同的观点，那么怎样确定会计的本质？如何准确地把握会计本质呢？下面谈谈我对会计本质的认识。
根据马克思主义哲学理论，我们知道任何事物都具有本质和现象两个相互联系的方面。本质是事物的根本性质，是事物基本要素的内在联系，而现象则是事物的外部联系和表面特征，它是事物本质的必然反映。会计这一人类主观范畴的活动，也具有本质和现象两个方面，要认识会计本质，首先必须抓住会计的现象，从会计现象出发进行分析。
会计的现象，它是会计工作的形象特征，可以理解为会计工作的具体操作方式，它是我们可以直接观察、发现和感知的东西。会计现象表明了会计工作的主体、会计工作的客体、会计工作的内容等方面的特征。会计工作的一般内容我们可以理解为：记录经济活动，核算经济成果，报告经济信息，参与决策分析。用现代的观点来分析，就是搜集输入经济信息，加工处理经济信息，传递输出经济信息的过程，表现为一个经济信息系统。从而我们看到会计是一个信息系统。但并不是说会计的本质就是一个信息系统。唯物辩证法告诉我们：事物能为人类直接感知的，仅仅是它的现象，而并非其本质。信息系统论忽视了这一点。事实上，事物的本质是不能为我们直接感知的，否则人类认识过程就会变得十分简单了。本质隐藏在现象的背后，支配着现象，它是看不见，摸不着的。从事物的现象到本质总是存在着一个理性思维的过程。对会计本质的认识，也应遵守这一认识规律。看到了会计工作的表象，只是认识的第一步，而不是认识的终结，会计信息系统论只是对会计现象的描述。
3．会计的本质是一项经济管理活动
会计的本质，决定会计工作的具体操作方式，决定会计工作的历史发展规律，它是会计工作的内在根源和内在规律。如果说会计现象说明了会计是什么，那么会计的本质则揭示会计为什么。循着会计历史发展之轨迹，追索现代会计实践的内涵，我认为，会计的本质是一项管理活动。“会计管理活动”才是对会计本质科学的概括。正是这一根本性质支配着会计的过去、现在和未来，决定着会计的继承、发展和创新。
当我们步入任何一个企业的财务部门时，给我们直观的反映是忙碌的会计人员，正在处理各种凭证、账簿和报表，由此可以得出会计是什么或者说会计是干什么的表象，但其中起内在作用的因素是什么，会计人员为什么要这样做，其动机和目标是什么，国家和企业为什么十分重视会计工作，所有这一切，都只能从会计的根本性质是管理活动的命题中得到满意的答案。
会计是一项经济管理活动，会计工作的一举一动，都体现和反映着管理的愿望和要求，履行着管理的职责。会计与管理血肉相连，不可分割，从会计工作的组织，会计制度的设计，会计方法的选择，会计管理体制、会计法规的制定和颁布，都深深地打上了管理的烙印。
4．会计的职能
会计的职能是指会计的本质功能，是会计本质的体现，是会计在经济管理活动中所具有的功能和所起的作用。换句话说，会计职能就是对会计在社会再生产过程中所起到的地位和作用的概括。
马克思在《资本论》中对簿记有过这样一段描述：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”。这段话深刻揭示了会计作为一个过程所具备的功能。
首先，从过程的控制来看，对于过程，有人狭义地将其看作生产过程。而对于控制，也有人理解为监督。我认为，这些都是不够完善的。其一，会计监督是会计按照管理的目的和要求，审核经济业务的合理性、有效性，并对经济行为进行必要的干预，滞后性是它的显著特点。而现代意义上的会计更需要将会计传统的单一反馈功能转变为事前预测、事中控制和事后考核分析功能，从而形成一种前导型会计。人为将会计监督概念赋予广泛的含义只会造成人们对会计监督职能理解上的误差。其二，会计监督的依据很大程度上依赖于外界环境所制定的标准，这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种法律、法规制度。因此，会计监督很大程度上是外部环境在施加于会计工作时所形成的功能，并非属于会计自身之中，它实际上只是构成会计管理过程的一个具体的分支职能而已。由上所述，我认为，会计本质上作为一种管理活动，其过程的控制应被理解为对广义的生产过程，即包含流通的再生产过程的事前、事中及事后的管理。简而言之，即管理职能。会计也只有作用于这种具体的再生产过程，它的具体职能才能得到充分发挥。另外，由于管理活动包括了事前、事中及事后整个过程，所以，管理职能又可分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。
其次，在观念总结的理解问题上，也有不同意见。有人将其解释为反映，也有人将其理解为核算。我认为，将观念总结理解为核算似乎比较合理。反映过程是会计把大量的数据转换成财务信息的过程，也就是说，反映不过是对客观经济活动事后的真实写照而已。因而，反映的内涵是消极和被动的。而会计核算则是一种能动的管理活动，从过程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；从内容来看，它既包括记录、计算和反映，又包括预测、控制、分析和考核。会计人员在工作过程中，不仅对复杂的经济业务进行搜索、分类、整理、计算及反馈，还要对会计资料进行比较及分析，而这些又都属于会计核算的职能范围，所以，我们可以说，核算职能是会计的另一个基本职能。
5．会计本质和职能的关系
会计的职能，即是会计所能起到的作用，但这个作用，不能离开会计的本质。因此说会计的本质决定会计的职能。从会计的职能的定义看，会计的职能是会计所固有的本质的属性。前面已经论述，会计的本质是一个经济管理系统，本人认为，会计的这两个基本职能是并重的。会计从一开始产生，便具有了管理和核算两个职能。会计除了两个基本职能外，还有派生职能，如预测、评价经营业绩、参与经济决策等。不能离开会计的本质研究会计的职能。离开会计的本质必然导致因目标与职能的脱离而产生的逻辑不一致性。因此会计的本质与职能是统一体，本质决定职能，职能又服务于本质。
参考文献
[1]张玉森，基础会计，会计概述，高等教育出版社，2005年
[2]邓启稳，财会月刊，改革开放30年会计理论研究回顾，
收稿日期：2008-11-15