陈哲思湖北武汉中国地质大学430074
有色金属行业是技术、资金、资源、能源密集型产业，产业关联度大，是国民经济的重要基础产业，也是国家经济和社会发展水平、综合实力的重要标志。同时，有色金属行业还是重污染行业，研究行业的环境会计信息披露状况对我国经济的可持续发展有着重要的意义。由于证券市场数据相对齐全，且上市公司一般都是行业中较为优秀的企业，因此，对上市公司进行评价分析，对于该行业经济发展和环境保护有着长远的指导作用。
关键词：有色金属行业财务报告上市公司环境会计信息披露
(一)样本库的选择
有色金属行业是技术、资金、资源、能源密集型产业，产业关联度大，是国民经济的重要基础产业，也是国家经济和社会发展水平、综合实力的重要标志。同时，也是重污染、高能耗的行业，要提高行业的整体技术水平，要积极重视环保、降低物耗，走循环经济的道路。
某个行业的上市公司大多是其所在行业的佼佼者，其经营绩效的好坏可以代表整个行业的经营情况，其竞争力水平可以代表整个国家在该行业的竞争能力，且上市公司的数据资料多半是公开的，便于调查研究，因此，本文所选的研究对象是在中国上海证券交易所和深圳证券交易所上市的有色金属行业上市公司，针对它们在公司年报中公开披露的信息，对与环境信息有关的披露内容进行统计整理。
本文选择长江证券网上交易分析系统（http://www.cjsc.com.cn/）中的有色金属板块中40家上市公司为样本库，根据其目前的主营业务状况进一步筛选，剔除6家目前不从事或较少从事金属冶炼及相关制造加工业的公司和4家2007年新上市的公司，最终确定了30家上市公司为研究对象（见表3.1—1）。研究对象的活动时间为1996年至2006年，研究内容是这30家公司的年报，由于年报公布年限的限制，本文仅统计了2001年至2006年年报。
表3.1—1有色金属行业截止2006年底上市的30家上市公司
在所有6年的报表中，排除个别企业在年报的重要事项中披露外，其余各企业的环境信息都是在董事会报告及财务报表注释中披露的：董事会报告中主要在公司经营情况、投资情况、环境政策变化及影响、公司面临的困难及解决方案、新年度经营计划、业务发展中进行披露，均为描述性的披露；资产负债表注释中主要是在在建工程中披露；现金流量表则是在收到的其他与经营有关的现金、支付的其他与经营有关的现金中进行了环境信息的披露。样本公司中没有采用独立的环境报告来披露环境信息的，也没有发现采用在年报中增加独立部分的形式来披露的公司。
（二）有色金属行业上市公司年报中环境信息披露比例分析
1、纵向看上市公司各年度披露情况
从2001年至2006年各公司年报中环境信息的相关披露来看，见表3.2—2，近几年来各上市公司环境信息披露状况都较好，这是符合近年来科学发展观指导下出台的各项政策法规的要求，也顺应了冶金行业发展的循环经济浪潮。2003年发布的《关于企业环境信息公开的公告》中规定，各省、自治区和直辖市环保部门要按照《清洁生产促进法》的规定，在当地主要媒体上定期公布超标准排放污染物或者超过污染物排放总量规定限额的污染严重的企业名单，列入名单的企业应当按照公告要求在当年10月底前公布上一年的环境信息，没有列入名单的企业可以自愿进行环境信息公布；并规定，必须公开的环境信息内容要真实、准确，数据要有连续性，必须公开的环境信息包括企业的环境保护方针、污染物排放总量、污染治理情况、对环境法规的执行情况和环境管理情况等。研究显示，随着企业上市年份的推后，越来越多的相关法律法规颁布实施，企业披露的环境信息越来越充分。
见表3.2—2，虽然国家有相关的法规，但是从这几年环境信息披露的发展来看，虽然披露环境信息的企业家数逐年稳定增长，但各年度信息披露比例并没有显著提高，环境信息披露的内容也有一定的局限性，这说明政府相关部门对于环境信息披露不佳的企业并没有采取有力的鼓励或监管措施，导致环境信息披露状况发展缓慢；从企业层面来看，可以看出很多企业仅满足于披露最基本的环境信息以满足政策法规的硬性规定，企业还没有主动积极地去寻求最适合自身的环境信息披露模式，这也是各年度信息披露状况没有明显好转的原因之一。
环境活动的财务影响是多方面的,而我国众多上市公司对环境活动的影响却视而不见。从环境信息披露的内容上看,一般包括两大部分:一是有关公司的环境政策、环境管理目标、污染物产生情况、控制污染的措施、污染物排放量等,这部分内容可在董事会报告中予以披露。二是涉及公司具体业务中环境保护的投入与支出情况,如自然资源消耗、保护环境的支出与收益、企业的环境负债等,该部分信息可以采用计量的手段在财务报表及其附注中予以披露。
2、横向看各企业的具体披露情况
从对有色金属行业30家上市公司的2001年～2006年的年报分析中得出，环境信息披露内容主要集中在各公司年报中的“董事会报告”、“财务报表注释”，以及“重大事项”章节中，在“公司治理结构”等其他章节中也有公司提及环境信息内容，但数量较少，因此笔者将其整理在“其它”项目中。笔者对各年度所有的环境信息披露内容按照上述四个项目进行整理归纳，对于每个项目笔者都列出了部分代表公司，以供借鉴，详细见表3.2—4。
（1）董事会报告中的环境信息披露
在该项目下，企业大多选择在“投资情况”中进行披露，一般是对企业的环保投资项目进行说明包括投入资金数额、投资项目进展、项目收益等的阐述，也有一些企业仅简单提到所投资的项目是环保项目。通常董事会报告中的“项目投资情况”与财务报表注释中的“在建工程”是相互对应的，所以有部分企业同时在这两个项目中进行投资项目说明。而“环境变化及影响”、“遇到的困难及解决方案”、“新年度业务发展”这几个项目中一般都是作为概括性的描述并且大致内容相同。
（2）重要事项中的环境信息披露
此项披露一般是在“重大关联交易”子项目下进行披露，以及公司受到政府部门对于环境保护相关方面的补贴和处罚，都会专门列出“重要事项”章节进行披露。如2001年的东方钽业（000962），2004年的锡业股份（000960）、兰州铝业（600296）等。
（3）财务报表注释中的环境信息披露
从几年的环境披露情况来看，选择在“财务报表注释”中披露的企业大多还选择了在“在建工程”中对环保项目投资情况进行说明，当然随着各企业环保意识和可持续发展意识的增强，越来越多的企业选择在不同的项目中或是同时在几个项目中披露，包括“三废”的处理、排污费的支付、环保减免税、环保拨款等。有色金属行业各企业2001、2002年仅在“在建工程”、“待摊费用”、“预提费用”中披露，到了2005年、2006年则扩展到“其他应收款”、“短期借款”、“长期借款”、“专项应付款”、利润表中的“补贴收入”及现金流量表中的“支付的其他与经营活动有关的现金”，可见各企业选择的披露形式越来越多，内容也越来越充实。除此之外，大部分上市公司集中在“在建工程”中进行环境信息的披露，主要是对一些环保项目的“本期增加数”、“转入固定资产数”、“其他减少数”、“期末数”、“资金来源”、“项目进度”中进行说明。还有少部分企业则在“待摊费用”、“长期待摊费用”、“预提费用”、“其他应收款”中进行了排污费的披露。
在我们的统计中，大多数公司都选择了在“财务报表注释”中对环境信息相关内容作了披露，笔者得出如下结论：第一、由于企业在环保方面做工作时必然涉及环保设备、新项目环保评估等方面的投资，因此在财务报表中体现这些方面的资金流入流出的要求是符合会计准则的。第二、财务报表中体现出的环境信息披露内容能够较好地反映出企业对于环保的重视程度，从而避免了企业只喊口号、不讲行动的消极行为，也便于监管层监管。
（4）其它项目中的环境信息披露
在笔者的统计过程中，除了在上述三个项目中披露环境信息外，少部分企业还在“公司基本情况简介”、“会计数据和业务数据摘要”、“公司治理结构”等章节中披露了环境信息的相关内容，代表公司有2003年的中孚实业（600595）和豫光金铅（600531），2004年的锡业股份（000960）和株冶火炬（600961）。
从以上四个项目的环境信息披露情况分析来看，我们可以得出如下结论：从表3.2—4的统计来看，在“董事会报告”和“财务报表注释”两项中披露环境信息在总比例中占较大份额，在“重要事项”和“其它”两个项目中披露环境信息的公司在总比例中占比都很低，而且各年度的表现皆如此，究其原因，笔者认为：第一、重要事项中披露的信息一般为环保的关联交易和环保税收优惠、环保补贴或成功进行环境管理体系认证的声明等，其发生具有偶然性，因此占比很低。第二、“其它”项目中与环境信息产生关联的事项较少，在各个公司中存在个性事件，占比低也是情有可原。所以，总体而言，在今后的年报环境信息披露模式来看，监管层应该着重对于上市公司在董事会报告和财务报表中作明确规范，形成统一固定的形式和内容，便于投资者及时迅速地了解信息。
参考文献：
[1]肖淑芳，胡伟：《我国企业环境信息披露体系的建设》,《会计研究》,2005,(3):47-52
[2]韩竞一，吕永龙，贺桂珍：《中国环境审计实务问卷调查及初步分析》，《审计研究》，2005（4）:46～48.
[3]李建发，肖华.我国企业环境报告:《现状、需求与未来》，《会计研究》，2002（4）:42～50.
[4]刘长翠，周芳.环境审计研究:《历史、现状与未来—基于国内研究的实证分析与理论述评》，《审计研究》，2005（4）:49～54.
[5]尤孝才，杨淑兰.《我国环境审计的现状、披露内容及实施建议》，《中国地质矿产经济》，2003（1）:14～17.
[6]耿建新、刘长翠：《企业环境会计信息披露及其相关问题探讨》，《审计研究》2003年第3期
[7]范永太、乔引华：《企业环境会计信息披露问题研究》，《财会通讯·学术版》2005年第10期。
[8]肖淑芳，米海燕.《企业环境保护和环境会计的调查分析》，《绿色中国》，2004（11）:45～48.
[9]魏素艳,肖淑芳：《环境会计信息披露的有关问题》，《北京理工大学学报》，2002，(2):65
[10]陈瑶，王建明：《材料行业上市公司环境信息披露分析》，《环境保护》，2005,（5）：66～71
[11]孟丽丽：《上市公司环境会计信息披露实证分析》，《证券市场》，2003，(9)：54～56
[12]张光明，赵锡斌：《基于全面环境管理的企业竞争优势培育》，《生产力研究》，2004年第11期
[13]曲冬梅：《环境信息披露的相关法律问题》，《山东师范大学学报》(人文社会科学版)，2005年第4期
[14]郭晓梅，《环境管理会计研究——将环境因素纳入管理决策中》，厦门大学出版社，2003
[15]DaveOwen.GreenReporting[M].Chapman&Hall,1992.
[16]Qulity，Profits，andtheEnvironment：perseGoalsorCommonobjectives[J].ManagementAccounting，July，1997，51.
[17]中国上市公司资讯网：http://www.cnlist.com
[18]巨潮互联资讯网：http://gszx.cninfo.com.cn
[19]国家环境保护总局网站：http://www.zhb.gov.cn
[20]长江证券：http://www.cjsc.com.cn/