王淑霞／大庆市国有资产经营有限公司刘波／大庆石油管理局公共汽车公司东风分公司
【摘要】国有企业内部会计控制制度对国有企业来说是十分重要的，是国有企业管理体制的重要组成部分。企业内部会计控制是企业为保证经营活动的有序进行而制定和实施的会计政策和程序,对于加强内部会计及与会计相关的控制,形成完善的内部牵制和监督制约机制是十分必要的。目前许多国有企业的会计内部控制问题非常突出，进而严重影响了国有企业的经济效益，阻碍国有企业的发展，必须引起高度重视，本文通过分析我国国有企业内部会计控制制度的现状，对国有企业内部会计控制制度进行探讨。
【关键词】国有企业；内部会计控制；现状；对策
一、内部会计控制的含义
内部控制制度是指国有企业的管理者和财务管理部门为确保法律法规及经营政策的贯彻执行，为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止诈骗和舞弊行为、顺利实现国有企业的经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序、保证国有企业财务会计和其他相关信息的准确性、及时性和可靠性，提高会计信息的质量，避免或降低各种经营风险，提高国有企业经营管理活动的经济效益和工作效率，实现单位经营管理目标。内部会计控制制度按控制方法大致可分为不相容职务相互分离控制、授权批准和会计系统控制等，国有企业经营活动全过程控制，要各种方法结合，共同实施，才会起到良好效果。
二、我国国有企业内部控制制度的现状
目前，我国众多国有企业不建立内部会计控制制度或内部会计控制制度流于形式的主要原因是对内部会计控制的重要性认识不足。在已建立内部会计控制制度的国有企业中，相当一部分国有企业的内部会计控制制度缺乏科学性和合理性。
（一）观念落后，对内部控制的重要认识不足
我国国有企业的内部控制制度是在经济体制下建立和发展起来的，许多国有企业认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全控制等。随着社会主义市场经济的发展，原有内部控制制度的融合方法已不能满足新形势的发展要求。而且由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，同时还需要多设置人员岗位和制定大量的规章制度，因此多数国有企业还是把精力主要放在生产和营销上，认为加强内部控制是约束了自己的手脚，影响办事效率，容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进，使公司的改革同微观治理相脱离。甚至有些国有企业认为搞内部控制就是对自己人不信任，容易制造矛盾等。
（二）监督机制不健全，控制执行不力
目前，在我国虽然有关于内部控制的规范，但这些规范在很大程度上并没有规定内部控制的监督问题。我国国有企业内部控制活动中最大的弊端就是考核监督机制不够健全有效。计划可能是好的，但由于没有认真地去考核和检查而只是搞形式、走过场，其执行的效果往往很差。无论制度多么先进和完善，缺乏有效地控制和考核，它都很难发挥应有的作用。而且要确保内部控制制度切实可行并能够适应新情况，就必须对整个内部控制过程进行恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正
（三）内部控制风险意识淡薄
从我国国有企业现状来看，国有企业管理人员风险意淡薄，在国有企业经营管理过程中，缺乏有效地风险评估机制和科学合理的风险预警机制，其风险意识并没有提高到应有的高度，国有企业管理人员的思想中缺乏风险概念，许多国有企业没有设置风险管理机制，因此抗风险能力低下。
（四）国有企业人员素质参差不齐
内部控制制度能有效地防止贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假等现象的发生，加强内部控制制度会引起一些企图中饱私囊的人情绪上的抵制。一些法制观念淡薄的国有企业管理者，无视内部控制制度的存在，凌驾于内部控制制度之上，是内部控制制度青铜虚设，也为其他员工带来恶劣的情况，还有一些领导者的业务素质较低，根本不懂内部制度为何物，更谈不上加强内部控制制度建设，因此有章不循、违章不究现象屡见不鲜。
（五）信息流通不畅职责不清责任不明
我国国有企业常存在任不明这样的现象:国有企业的信息不论从纵向还是横向流通都十分不畅，许多信息被管理者控制，国有企业员工对此一无所知，还有些国有企业各部门独自为政，部门之间缺乏沟通，员工对国有企业信息了解甚少，局限性很大。而良好的信息与沟通系统首先要求国有企业员工明确国有企业的目标，其次是承担个人的职责，再国有企业中建立良好的信息沟通渠道，是员工把个人目标与国有企业相互结合以确保目标是实现。
三、建立国有企业内部控制制度的几点建议
（一）建立适合我国国有企业现状的内部控制制度
建立国有企业内部控制制度，既要学习西方经济发达国家的先进管理经验，又要紧密结合我国国有企业的现状。首先，要学习西方经济发达国家重视加强内控制度的观念。西方经济发达国家内部控制制度较为完善。其次，不能按照西方国家的管理模式，必须结合我国国有企业的现状。这是因为我国的经济管理体制有别于西方市场经济国家，在市场化程度、法律手段、管理队伍、管理技术等方面与西方经济发达国家存在着较大差异。鉴于上诉情况，我认为在我国建立国有企业内部控制制度应从基础层面入手，先抓薄弱环节，抓好财务会计管理。
（二）建设具有操作性的国有企业内部控制制度
政府财政部门制定的各项内部控制制度应当从方便国有企业实际运用出发，具有可操作。为此，应考虑两个方面，一是内容上的规范化。在对控制的对象和内容的规定上，要体现共同性和个别性的差别，体现一般性和特殊性的要求。对各国有企业共同内容和环节，应当做出具有规范的原则一些，以便于各国有企业在制定本单位的内部控制制度时有一定灵活性，使其内部控制制度具有适应性。
（三）健全内部审计强化外部审计
审计机制的建立是评价与促进国有企业内部会计控制制度健全和执行程度的主要手段。对于内部审计，首先要提高国有企业对内部审计重要性的认识的，加强内审重要性的宣传。其次要提高内部审计的独立性与权威性。
（四）实现内部会计控制电算化
将内部会计控制制度引入会计核算系统，通过编制相应的计算机控制程序，锁定会计机构的会计业务权限，加强对会计机构的会计管理和控制同时将执行过程中好的经验做法及时传递一线会计人员，提高会计内控的效果，再次建立计算机审计体系，实施对电算化会计数据处理系统的审计，减少和消除认为操纵因素，确保内部会计控制制度的职能能有效实现。
（五）建立健全内部外部会计人员考评激励机制
奖罚激励措施是一个调动会计机构、会计人员执行内部会计控制制度的有效措施。只有建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的激励考评体系，内部会计控制制度在实践中才能实现可行性和有效性。
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